Rachunkowość. Inwestycja w obcym majątku środków trwałych
Ustawa o rachunkowości kwestie inwestycji w obcy środek trwały nazywa ulepszeniem tego składnika majątku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) – z zastrzeżeniem pkt 17 – do rzeczowych aktywów trwałych i zrównanych z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletnych, zdatnych do użytku i przeznaczonych na potrzeby jednostki, zalicza się w szczególności:
- nieruchomości, w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
- maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
- ulepszenia w obcych środkach trwałych,
- inwentarz żywy.
To, co ustawa o rachunkowości określa mianem „ulepszenie w obcym środku trwałym”, w powszechnym nazewnictwie podatkowym przyjęło nazwę „inwestycja w obcym środku trwałym”.
Środki trwałe w budowie
Nakłady poniesione na ulepszenie w obcym środku trwałym ujmuje się w fazie ponoszenia powyższych kosztów na koncie Środki trwałe w budowie. Kolejna kwestia to prawidłowe określenie wartości takiej inwestycji. Ustawa wskazuje jedynie, że w toku prawidłowego ujęcia wartości środka trwałego w budowie należy uwzględnić cenę nabycia lub koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Z kolei kosztem wytworzenia danego środka trwałego w budowie będzie, zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, ogół poniesionych kosztów przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
- niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
- koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania (i związane z nimi różnice kursowe) pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Wartość poniesionych nakładów na ulepszenie a amortyzacja
Należy również pamiętać, że ustawa o rachunkowości nie wprowadza żadnych ograniczeń co do wartości poniesionych nakładów na ulepszenie w obcym środku trwałym.
Wobec powyższego stosownym jest określenie przynajmniej wartości minimalnej, od której należałoby wstępnie klasyfikować poniesione nakłady na inwestycję w obcym składniku majątku, natomiast nakłady o niskiej wartości ująć bezpośrednio w koszty działalności. W sytuacji gdy przedsiębiorstwo poniesie łącznie nakłady o wartości przewyższającej ustaloną dla siebie wartość ulepszenia w obcym środku trwałym o niskiej wartości, będzie zobligowane do wprowadzenia na stan łącznej wartości danej inwestycji w obcym środku trwałym oraz do zainicjowania odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 32 ust. 1–3 ustawy o rachunkowości, czyli według zasad ogólnych ustalania własnych środków trwałych.
Do typowych inwestycji w obcym środku trwałym możemy zaliczyć:
- rozbudowę dotychczasowego obcego składnika majątku,
- unowocześnienie w obcym składniku majątku,
- usprawnienie funkcjonalności obcego środka trwałego,
- odtworzenie wartości restytucyjnej obcego składnika majątku.
Przykład:
Przedsiębiorstwo jest najemcą lokalu gastronomicznego. W ostatnim okresie dokonało zakupu i montażu markiz w całym obiekcie. Markizy wcześniej nie były zamontowane w danym obiekcie, a więc stanowią wartość dodaną obiektu. Poniesione koszty łącznie wyniosły 9740 zł. Odpis amortyzacyjny ustalono na 10% w skali roku.
- Poniesione nakłady na ulepszenie w obcym środku trwałym:
- Wn konta 080 Środki trwałe w budowie – 9740 zł,
- Ma konta np. 240 Pozostałe rozrachunki, 202 Rozrachunki z dostawcami – 9740 zł;
- Dokument OT – przyjęcie do używania inwestycji w obcym środku trwałym:
- Wn konta 010 Środki trwałe – 9740 zł,
- Ma konta 080 Środki trwałe w budowie – 9740 zł.
Krzysztof Ulicki
Ostatnie artykuły z tego działu
- Konsekwencje podatkowe zawarcia umowy użyczenia
- Terminy sprawozdawcze bez przedłużenia
- Darowizna gotówki w rodzinie - NSA przyznaje rację fiskusowi
- Podatki 2023: Wydłużono terminy na złożenie zeznań i zapłatę CIT
- Podatki 2024: Faktury w KSeF także z elementami fakultatywnymi
- Nowe rozporządzenie określi wyłączenia z obowiązku korzystania z KSeF
- Dłuższy urlop rodzicielski - przepisy przejściowe
- Podatki 2024: Co zmienia nowa wersja projektu dotyczącego KSeF?
- PIT-2, PIT-2A oraz PIT-3 - zasady składania oświadczeń w 2023 roku
- Obowiązkowe e-fakturowanie. Resort finansów przedstawił nowy projekt
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz