Wydatki na studia, egzaminy i książki a koszty przedsiębiorcy

Gdy wiedza i doświadczenie nabyte w trakcie studiów będą wykorzystywane do prowadzenia firmy, a kierunek studiów ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, to wydatki związane z dokształcaniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie mogą mieć jednak charakteru osobistego.

Powyższą tezę potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 17 listopada 2015 r., nr ITPB4/4511-406/15/MP.

Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i uznał, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, są to również koszty pozyskania wykształcenia, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Definicja kosztów uzyskania przychodów

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Jak wyjaśnił organ podatkowy, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

1. musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2. nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto wydatek taki musi być udokumentowany prawidłowo oraz w sposób niebudzący wątpliwości.

Ważny cel poniesienia wydatku

Organ podatkowy podkreślił, że zwrot „w celu” użyty w powyższym przepisie oznacza, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu bądź też ewentualnie na zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, można przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodu albo zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Wydatki na edukację mogą być kosztem podatkowym?

Jak tłumaczył Dyrektor Izby Skarbowej, wydatki na dokształcanie nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o PIT, a zatem w razie spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem organu podatkowego dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

• czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
• czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.

Za koszty uzyskania przychodu uznać więc można uzasadnione racjonalnie i gospodarczo wydatki na kształcenie, których celem jest nabycie uprawnień, umiejętności i wiedzy bezpośrednio związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podsumowując, organ podatkowy potwierdził, że w sytuacji gdy wiedza i doświadczenie nabyte w trakcie studiów będą wykorzystywane przez przedsiębiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej w specjalistycznej branży wymagającej stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych, a kierunek studiów ma z prowadzoną działalnością bezpośredni związek, to należy uznać, że wydatki związane z dokształcaniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Na koniec organ podatkowy dodał jeszcze, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego między ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Krzysztof Koślicki