WSA. Możliwość sprostowania przez organ podatkowy oświadczenia o wyborze formy opodatkowania

Z uzasadnienia: Przepisy nie przewidują możliwości sprostowania przez organ podatkowy złożonego przez podatnika oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Oznacza to, że wszczęcie postępowania w sprawie sprostowania oświadczenia nie powinno być prowadzone, zaś organ podatkowy po wpłynięciu wniosku o dokonanie sprostowania winien był odmówić wszczęcia postępowania.

SENTENCJA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Sędzia WSA Irena Wesołowska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Dorota Pellowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 października 2016 r. sprawy ze skargi D. G .na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2016 r., [...] w przedmiocie odmowy sprostowania treści zawiadomienia oddala skargę.

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia 21 kwietnia 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 20 stycznia 2016r. odmawiającą D.G. sprostowania treści zawiadomienia, dotyczącego formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawartego we wniosku CEIDG-1 złożonym w Urzędzie Miasta w dniu 2 lipca 2012r.

W uzasadnieniu Dyrektor Izby Skarbowej podał, że w dniu 2 lipca 2012r. D.G. złożyła wniosek CEIDG-1 o wpis do CEIDG pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazując datę jej rozpoczęcia na dzień 2 lipca 2012r. We wniosku podatniczka zawarła oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie liniowej zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 3 grudnia 2015r. D.G. złożyła wniosek o dokonanie sprostowania błędnie sformułowanej treści Zawiadomienia/Oświadczenia woli złożonego przez tegoż w dniu 2 lipca 2012r. w biurze rejestracyjnym CEiDG UM. Podatniczka wskazała, że złożone zawiadomienie informowało, iż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2012 toku D.G. zaprowadza podatkową księgę przychodów i rozchodów i będzie opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka oświadczyła, że zawiadomienie zawierało błąd, gdyż dosłowne brzmienie zawiadomienia było i jest sprzeczne z zamiarem podatnika, jaki istniał i istnieje nadal wobec celu jego złożenia. Zamiarem Strony był wybór opodatkowania wg skali podatkowej (art. 27 w/w ustawy).

W dalszych wywodach Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że stosownie do treści art. myśl art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 9a ust. 2 w/w ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 25 ust. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2010 roku Nr 220, poz. 1447 ze zm.) integralną częścią wniosku o wpis do CEIDG jest żądanie przyjęcia oświadczenia o wyborze przez przedsiębiorcę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych albo wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej. Zgodnie z art. 30 ust. 1 w/w ustawy przedsiębiorca jest obowiązany złożyć wniosek o:

1. zmianę wpisu - w terminie 7 dni od dnia zmiany danych, o których mowa w art. 25 ust. 1 i 5, powstałej po dniu dokonania wpisu do CEIDG;
2. wykreślenie wpisu - w terminie 7 dni od dnia trwałego zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej.

Dyrektor Izby Skarbowej podzielił stanowisko organu I instancji, że ewentualna akceptacja sprostowania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania po trzech latach od jego złożenia doprowadziłaby do sytuacji, gdy podatnik wbrew przepisom ustawy o podatku dochodowym, decydowałby o wyborze formy opodatkowania, nie przed rozpoczęciem działalności i na początku roku podatkowego, lecz dopiero po zakończeniu roku podatkowego.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że podstawą prawną wskazaną we wniosku z dnia 3 grudnia2015r. był art. 84 ustawy Kodeks cywilny, podczas gdy przepisy ustawy ...