Wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych w walucie obcej

Pytanie: Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa wartości niematerialne i prawne (WNIP). Zarówno wartość WNiP, jak i zapłata za nie może być odpowiednio wyrażona, dokonana w walucie obcej (najczęściej USD albo EUR). Ponadto sama płatność za WNiP może być dokonana w całości po oddaniu jej do używania lub rozłożona na raty, z których część może przypadać na okres przed oddaniem WNiP do używania, a część na okres po oddaniu jej do używania. Zakup WNiP może być udokumentowany jedną fakturą, a w przypadku płatności ratalnych dla każdej z rat może być wystawiona odrębna faktura. Jak należy ustalić wartość początkową WNiP?

Czy w przypadku nabycia wartości niematerialnej i prawnej, której wartość wyrażona jest w walucie obcej, i za którą płatność dokonywana jest w walucie obcej, w całości lub w części po oddaniu jej do używania, jej wartość początkową należy ustalić w oparciu o wartość wyrażoną w umowie, po przeliczeniu na złote wg kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wynikający z umowy lub innego dowodu księgowego będącego podstawą ujęcia zobowiązania w księgach rachunkowych, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania jej do używania i skorygować o ewentualne różnice kursowe zrealizowane do dnia oddania jej do używania, a różnice kursowe zrealizowane po dniu oddania jej do używania zaliczyć w dniu dokonania płatności do przychodów jako dodatnie różnice kursowe albo kosztów uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe?

Spółka rozlicza różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT.

Odpowiedź:

W przypadku nabycia wartości niematerialnej i prawnej, której wartość wyrażona jest w walucie obcej, i za którą płatność dokonywana jest w walucie obcej, w całości lub w części po oddaniu jej do używania, jej wartość początkową należy ustalić w oparciu o wartość wyrażoną w umowie, po przeliczeniu na złote wg kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wynikający z umowy lub innego dowodu księgowego będącego podstawą ujęcia zobowiązania w księgach rachunkowych, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania jej do używania i skorygować o ewentualne różnice kursowe zrealizowane do dnia oddania jej do używania.

Natomiast różnice kursowe zrealizowane po dniu oddania WNiP do używania należy zaliczyć w dniu dokonania płatności za WNiP (w części lub w całości) do przychodów jako dodatnie różnice kursowe albo kosztów uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych

Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość WNiP uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Z kolei za cenę nabycia uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o CIT, kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania WNiP do używania, a w szczególności o koszty wymienione w tym przepisie.

Zatem, za kwotę należną zbywcy należy uznać wartość WNiP określoną w umowie, a fakt dokonywania płatności w całości lub w części w ratach po oddaniu WNiP do używania nie wpływa na kwotę należną zbywcy, a tym samym na wartość początkową WNiP.

Takie podejście potwierdzają m.in.:

1. interpretacja indywidualna z 24 lipca 2013 r. nr IPTPB3/423-145/13-5/KJ, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi potwierdził, że w przypadku nabycia licencji, dla której część płatności przypada na okres po oddaniu jej do używania, dla określenia wartości początkowej tej licencji należy przyjąć wartość określoną w umowie licencyjnej;
2. interpretacja indywidualna z 22 lipca 2010 r. nr IPPB5/423-46/09/10-13/S/PS, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszaw...