Ulga termomodernizacyjna dla spadkobiercy - fiskus zmienił zdanie

Podstawowym warunkiem dziedziczenia przez spadkobiercę praw spadkodawcy do ulgi termomodernizacyjnej jest wydanie decyzji na podstawie art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej. W konsekwencji dopiero po doręczeniu tej decyzji spadkobierca może uwzględnić w swoim zeznaniu, dotyczącym roku podatkowego następującego po roku, którego dotyczy decyzja z art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej: nieodliczoną przez spadkodawcę część ulgi, lub własne wydatki związane z kontynuacją rozpoczętego przez spadkodawcę przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, lub własne wydatki związane z rozpoczęciem nowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, przy zachowaniu limitu przysługującego spadkodawcy i okresów, o których mowa w art. 26h ustawy PIT.

We wniosku o interpretację podatniczka wyjaśniła, że w lutym 2011 r. jej mama sporządziła testament przed notariuszem, w którym spadek w całości zapisała podatniczce. Mama zmarła w czerwcu 2021 r. W październiku 2021 r. testament został odczytany i na podstawie aktu poświadczenia podatniczka została formalnie właścicielem domu i całości spadku.

W  marcu 2021 r. zamontowano na budynku mieszkalnym, w którym mieszkała podatniczka razem z mamą od momentu jego wybudowania panele fotowoltaiczne. Wydatek związany z fotowoltaiką został poniesiony przez podatniczkę i jej mamę, jednak na dzień wydatku oficjalnie właścicielem domu była mama, więc faktura dokumentująca wydatek, zgodnie z przepisami o uldze termomodernizacyjnej została wystawiona na mamę podatniczki.

Podatniczka chciała wiedzieć, czy może odliczyć i skorzystać z ulgi termomodernizacji budynku za 2021 r. na podstawie faktury z marca 2021 r. wystawionej na jej mamę jako spadkobierca. Jej zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa:

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tych przepisów tylko podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Odliczenie stosuje się również do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2019 r., które zostało zakończone po dniu 31 grudnia 2018 r., jednak nie później niż w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Przy czym wysokość wydatków należy ustalać na podstawie faktur VAT wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że aby podatnik skorzystał z przedmiotowej ulgi musi przede wszystkim wykazać kwotę odliczenia z tego tytułu w złożonym zeznaniu PIT-36 lub PIT-37 oraz w załączniku do tego zeznania PIT/O, za rok podatkowy, w którym poniósł wykazywane wydat...