Goodwill nie jest ani rzeczą, ani prawem majątkowym, nie jest bowiem związany z żadnym uprawnieniem mającym swe źródło w przepisach prawa, jak również nie odpowiada mu żaden obowiązek świadczenia lub powstrzymywania się od określonych działań przez inne podmioty. Pomimo wymiaru finansowego wartość firmy nie jest zatem prawem majątkowym, a w rezultacie nie powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Spółka z o.o. we wniosku o interpretację wskazała, że w grudniu 2018 r. nabyła od innej spółki sp. z o.o. zespół określonych składników materialnych i niematerialnych używanych do prowadzenia działalności gospodarczej stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla celów podatkowych. Umowa sprzedaży podlegała zatem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdzie podatnikiem był wnioskodawca.

Strony uzgodniły cenę sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w umowie sprzedaży. Cena ta uwzględnia wartości poszczególnych rodzajów składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W marcu 2019 r., czyli już po dokonanej szczegółowej inwentaryzacji składników na dzień transakcji sprzedaży, strony zawarły aneks do umowy sprzedaży w którym ustaliły, że w ramach ceny sprzedaży uwzględniono odpowiednie wartości poszczególnych rodzajów składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa, takich jak: a) środki trwałe oraz inne niż środki trwałe, rzeczowe składniki majątkowe, b) wartości niematerialne i prawne, c) środki pieniężne zgromadzone w gotówce oraz na rachunkach bankowych, d) należności, e) wartość firmy będącą częścią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Spółka złożyła deklarację na podatek od czynności cywilnoprawnych, w której wykazała ostatecznie ustaloną wartość rynkową nabytych w drodze umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podatek wskazany w deklaracji został w całości uiszczony.

W związku z powyższym spółka zapytała, czy prawidłowo ustaliła podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przyjmując że opodatkowaniu:

1. podlega wartość firmy na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: u.p.c.c.);
2. podlegają środki pieniężne zgromadzone w gotówce oraz na rachunkach bankowych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.

W opinii spółki, podstawa opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych została ustalona nieprawidłowo, gdyż:

1. wartość firmy nie stanowi prawa majątkowego i jako taka nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. Tym samym spółka nie powinna była uiszczać podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości firmy,
2. środki pieniężne zgromadzone w gotówce oraz na rachunkach bankowych nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. i tym samym, spółka nie powinna była uiszczać podatku od czynności cywilnoprawnych od zgromadzonych środków pieniężnych.

Dyrektor Krajowej Informa...