Świadczenia medyczne dla pracowników i ich rodzin a koszty pracodawcy

Czy wydatki poniesione na zakup pakietu medycznego dla pracownika oraz dla członków rodziny pracownika lub jego partnera/partnerki stanowią koszt uzyskania przychodów? Czy kosztem będzie jedynie część wydatku dotycząca pracownika, czy całość? Zobaczmy.

Odpowiedź na powyższe pytania była przedmiotem interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 listopada 2015 r., nr IBPB-1-3/4510-299/15/TS.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynikało, że objął on swoich pracowników opieką medyczną (w ramach pakietu opieką objęci są również członkowie rodzin pracowników oraz ich partnerzy). Zdecydował o zapewnieniu im możliwości nieodpłatnego korzystania z pakietów medycznych, mając na uwadze chęć pozyskiwania najlepszych fachowców oraz zmotywowanie pracowników do pracy. W ocenie spółki udostępnione pakiety medyczne budują lojalność wobec pracodawcy i poprawiają jego wizerunek jako dbającego nie tylko o pracowników, ale również o członków ich rodzin i partnerów, co skutkuje wyższą efektywnością pracy oraz mniejszą rotacją pracowników.

Istota kosztów uzyskania przychodu

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wyjaśnił w pierwszej kolejności, że o możliwości obciążenia podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych decydują przepisy ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT).

Wskazał, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wszystkie zatem poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Ważny jest cel wydatku

Zdaniem organu podatkowego koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Rozliczenie kosztów pracowniczych i pakietów medycznych

Jak podkreślił organ podatkowy, kosztami podatkowymi są także między innymi tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na zakup pakietów medycznych na rzecz pracowników, ponieważ są związane z prowadzoną przez pracodawcę działalnością.

Za koszty pracownicze można uznać także wydatki dotyczące zakupu pakietów medycznych dla członków rodzin/osób bliskich pracowników. Świadczenie to jest bowiem związane ze stosunkiem pracy łączącym pracownika z pracodawcą (gdyby nie ten stosunek, członkowie rodzin/osoby bliskie nie partycypowaliby w nabytych pakietach medycznych).

Podsumowując, Dyrektor Izby Skarbowej potwierdził, że jeżeli pracownik jest uprawniony do skorzystania z określonych świadczeń zdrowotnych zarówno w odniesieniu do siebie samego, jak i członków swojej rodziny oraz partnera/partnerki, w ramach wykupionego przez pracodawcę pakietu świadczeń zdrowotnych, wartość takiego pakietu może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. Spełnione są bowiem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Krzysztof Koślicki