Sprzedaż budynku i przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego z VAT

Wartość sprzedaży zwolniona od podatku VAT z tytułu dostawy budynku mieszkalno-usługowego, jako transakcja związana z nieruchomościami, która nie ma charakteru czynności pomocniczych, wliczana będzie do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - takz uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Wniosek o interpretację złożyła spółka z o.o., której przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka zamierzała sprzedać w styczniu 2024 r. budynek mieszkalno-usługowy wraz z gruntem, który nabyła w październiku 2019 r. od osoby fizycznej. W maju 2020 r. uzyskano pozwolenie na rozbudowę, przebudowę i nadbudowę budynku mieszkalno-usługowego. Prace trwały do listopada 2020 r. Nakłady na modernizację przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. W styczniu 2021 r. spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie i w tym samym miesiącu zaczęła wynajmować lokale mieszkalno-usługowe. Spółka ustaliła, że sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Po ulepszeniu, modernizacji budynku wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej. Z racji tego, że nakłady poniesione na ulepszenie nieruchomości przekroczyły 30% jej wartości początkowej, doszło do pierwszego zasiedlenia - w styczniu 2021. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą w styczniu 2024 upłynął termin dłuższy niż 2 lata. Wartość sprzedaży środka trwałego budynku mieszkalno-usługowego spowoduje przekroczenie kwoty wolnej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym spółka chciała wiedzieć, czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT może zastosować zwolnienia z VAT przy sprzedaży budynku mieszkalno-usługowego wraz z gruntem oraz czy transakcja sprzedaży tej nieruchomości spowoduje przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego VAT (200 tys.). Zdaniem spółki, przy sprzedaży ww. budynku można zastosować zwolnienie z VAT, a wartość sprzedaży tego środka trwałego spowoduje przekroczenie kwoty wolnej na podstawie art. 113 ust 1 ustawy o VAT.

W wydanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na  potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

-->