Do 20 stycznia 2015 r. podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą, a także ci, którzy osiągają przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, mogą zmienić dotychczas obowiązującą ich formę opodatkowania. Dla niektórych z nich korzystnym rozwiązaniem może być wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tę formę opodatkowania reguluje ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930, z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie).

Kto może wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Co do zasady tę formę opodatkowania może wybrać każdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą. Możliwość ta nie dotyczy jednak tych podatników, którzy osiągnęli przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie w roku poprzedzającym rok podatkowy w wysokości przekraczającej 150 000 euro lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 150 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie). Jeżeli zaś podatnik prowadził w poprzednim roku zarówno działalność indywidualną, jak i w formie spółki, wówczas – dla celów obliczenia limitu – przychody te nie są sumowane (art. 6 ust. 5 ustawy o ryczałcie).

Przeliczenia kwoty 150 000 euro na złote dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. W dniu 1 października 2014 r. kurs ten wyniósł 4,1792 zł, co oznacza, że na 2015 rok limit 150 000 euro jest równy 626 880 zł.

Podatnik zamierzający wybrać ryczałt musi przeanalizować również treść art. 8 ustawy o ryczałcie, w którym enumeratywnie są wymienione sytuacje, w których podatnik nie ma prawa do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu. Na szczególną uwagę zasługuje art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e, zgodnie z którym z ryczałtu wyłącza fakt świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

Warto podkreślić, że każdy podatnik osiągający przychody z tzw. prywatnego najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze może wybrać opodatkowanie ryczałtem – i to bez względu na wysokość osiąganych przychodów oraz to, czy i w jakim zakresie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.

Co można odliczyć od przychodu?

Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest przychód. Przychód ten można jednak obniżyć przez odliczenie od niego:

• straty, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym (czyli straty z pozarolniczej działalności gospodarczej, poniesionej w ostatnich 5 latach podatkowych),
• wydatków określonych w art. 26 ust. 1 ust...