VAT: Usługi magazynowania nie zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości

Dla prawidłowego opodatkowania podatkiem odtowarów iusług danej usługi niezbędne jest właściwe określenie jej miejsca świadczenia. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej wKatowicach z11grudnia 2014r. (sygn.IBPP4/443-444/14/PK) dotyczy wyznaczenia miejsca świadczenia kompleksowych usług magazynowania.

Ramy prawne

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (w uproszczeniu: przedsiębiorcy, czyli podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą) zasadą jest to, że usługa jest opodatkowana w miejscu siedziby tego usługobiorcy. Stanowi o tym art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT).

Z kolei gdy usługa jest świadczona na rzecz podmiotu innego niż podatnik (czyli np. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej), miejsce świadczenia ustala się zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT – w miejscu, gdzie siedzibę ma usługodawca.

Od powyższych reguł ustalania miejsca świadczenia na potrzeby VAT ustanowiono szereg wyjątków. W przypadku usług magazynowania istotne znaczenia może mieć ten ustanowiony w art. 28e ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Z powyższego wynika, że usługi związane z nieruchomościami będą opodatkowane w miejscu położenia tych nieruchomości. Skutkiem zastosowania art. 28e będzie wyłączenie zasad ogólnych wskazanych w art. 28b i 28c ustawy o VAT.

Usługi magazynowania mogą mieć różny charakter. Niektóre z nich są uznawane za usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Do innych natomiast zastosowanie znajdą zasady ogólne wskazane w art. 28b i 28c ustawy o VAT.

Usługa magazynowania niezwiązana z nieruchomością

Przytoczona wyżej interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dotyczyła usługi magazynowania niezwiązanej z nieruchomoś...