VAT: Skutki udzielenia nieoprocentowanej pożyczki

Pytanie podatnika: Czy udzielenie przez Powiat pożyczki Szpitalowi Powiatowemu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług... Jeśli tak, to czy należy wystawić fakturę wewnętrzną opierając się na art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15.04.2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Warszawie 29.04.2013 r., data wpływu do BKIP w Płocku 06.05.2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności udzielenia nieoprocentowanej pożyczki – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie opodatkowania i dokumentowania czynności udzielenia nieoprocentowanej pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Rada Powiatu uchwałą postanowiła udzielić Szpitalowi Powiatowemu nieoprocentowanej pożyczki w kwocie 3.000.000zł. Udzielona pożyczka zostanie przeznaczona na spłatę zobowiązań wynikających z realizowanych przez Szpital zadań statutowych wykonywania usług leczniczych. Na podstawie w/w Uchwały Rady Zarząd Powiatu podpisał ze Szpitalem umowę na udzielenie pożyczki. W związku z tym, że po stronie Powiatu nie powstaje żaden przychód (pożyczka jest nieoprocentowana) oraz, że udzielenie pożyczki jest czynnością jednorazową nie została wystawiona faktura VAT. Szpital jest jednostką organizacyjną Powiatu posiadającą osobowość prawną. Zarówno Powiat jak i Starostwo Powiatowe nie są uznawane za podatnika VAT w zakresie zadań publicznych, jakie wykonują zgodnie z ustawami kompetencyjnymi, są podatnikami wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych (są to przede wszystkim umowy najmu i dzierżawy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy udzielenie przez Powiat pożyczki Szpitalowi Powiatowemu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług... Jeśli tak, to czy należy wystawić fakturę wewnętrzną opierając się na art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielanie Szpitalowi nieoprocentowanej pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat jest podatnikiem podatku VAT w zakresie umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem, sprzedaż mienia). Pożyczka została udzielona przez Powiat po raz pierwszy w ciągu 14 lat. Pożyczka jest udzielona ze środków własnych, nie ze środków w tym celu gromadzonych, nie jest więc możliwe sklasyfikowanie tej czynności jako usługi w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Sporadyczne udzielanie pożyczek (w tym nieoprocentowanych) nie może być uznane za świadczenie usługi pośrednictwa finansowego, a w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie można też zastosować normy art. 8 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ wymienione są w tym punkcie jedynie osoby fizyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT musi być wykonywana przez podatnika podatku VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy powołanego artykułu- obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w ...