Ulga na złe długi w VAT na nowych zasadach

Czy podatnik, w myśl art. 89a ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miał prawo skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, tj. podmiotu niebędącego czynnym podatnikiem VAT, jeżeli wierzytelność zostanie wpisana do jednego z rejestrów dłużników prowadzonego?

Spółka dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług również na rzecz podmiotów niebędących podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Część sprzedaży jest realizowana w formule płatności z dołu, z terminem płatności określonym na wystawionej fakturze. Termin płatności jest zgodny z warunkami określonymi w umowie, ofercie, zamówieniu lub w regulaminie.

Nie każdy z podmiotów, na rzecz których została dokonana sprzedaż, wywiązuje się z realizacji płatności w uzgodnionym terminie lub w ogóle takich płatności nie dokonuje. W takiej sytuacji spółka chciałaby skorzystać z możliwości rozliczenia podatku od towarów i usług w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, czyli skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, to jest w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. 

Spółka będzie dokonywać weryfikacji, czy dana wierzytelność została wpisana do jednego z rejestrów długów prowadzonego na poziomie krajowym w jednym z pięciu działających w Polsce Rejestrów Dłużników, które prowadzą rejestry na podstawie ustawy o udostępnianiu informacji gospodarczych i wymianie danych gospodarczych.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

W myśl art. 89a ust. 1a ustawy nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Stosownie do art. 89a ust. 2 ustawy przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1) (uchylony)

2) (uchylony)

3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:

a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny,

b) (uchylony)

4) (uchylony)

5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystaw...