Stawka VAT na mieszanki kawy naturalnej i zbożowej

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z poz. 40 załącznika 3 do tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., obniżona stawka podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do mieszanki kawy zbożowo-naturalnej. Mieszanka kawy zbożowo-naturalnej nie mieści się w zakresie określenia "pozostałe palone namiastki kawy", ponieważ namiastką kawy jest artykuł zastępujący produkt otrzymywany z surowców oryginalnych niezawierający kawy naturalnej - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Arkadiusz Cudak, Sędzia NSA Krystyna Chustecka, Sędzia WSA (del.) Roman Wiatrowski (sprawozdawca), Protokolant Marta Sokołowska - Juras, po rozpoznaniu w dniu 21 września 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 14 września 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 653/11 w sprawie ze skargi C. P. Spółka z o. o. z siedzibą w M. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 21 marca 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Gdańsku, 2. zasądza od C. P. Spółka z o. o. z siedzibą w M. na rzecz Ministra Finansów kwotę 280 zł (słownie: dwieście osiemdziesiąt złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

1. Zaskarżonym wyrokiem z 14 września 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 653/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w sprawie ze skargi C. P. Sp. z o.o. z siedzibą w M. uchylił interpretację Ministra Finansów z 21 marca 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oraz stwierdził, że uchylona interpretacja nie może być wykonana.

2. W uzasadnieniu Sąd ten wskazał, że wnioskiem z 12 stycznia 2011 r. C. P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w M. zwróciła się do Ministra Finansów o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku od towarów i usług, podając, że produkuje i wprowadza do obrotu towar - mieszankę kawy zbożowo-naturalnej. Spółka wyjaśniła, że mieszanki takie były wymienione w rozporządzeniu Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 zał. - dalej: "PKWiU 1997 r.") w grupowaniu 15.86.12-70.33 "Mieszanki kawy zbożowo-naturalnej" i były opodatkowane stawką obniżoną, tak jak wszystkie wyroby klasyfikowane w grupowaniu 15.86.12-70 zgodnie z poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm. - dalej: "ustawa o VAT") w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. W rozporządzeniu Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 - dalej: "PKWiU 2008 r.") nie pojawiła się już w grupowaniu 10.83.12.0 pozycja "Mieszanki kawy zbożowo-naturalnej", wymienione zostały natomiast "substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy, łupiny i łuski kawy". Tymczasem w ustawie o VAT w brzmieniu od 1 stycznia 2011 r. w grupowaniu ex 10.83.12.0 w poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy jako produkty opodatkowane stawką obniżoną wymienione zostały "cykoria palona, pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty". Skarżąca wskazała, że zapis załącznika do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. wymaga wykładni legalnej, skoro w PKWiU 2008 r. nie występuje pozycja "pozostałe palone namiastki kawy" do której jej zdaniem należałoby zaliczyć - mieszankę kawy zbożowo-naturalnej. Uzyskanie opinii statystycznej zdaniem wnioskującej nie jest wystarczające do zastosowania właściwej stawki podatku VAT, bowiem sformułowanie "pozostałe palone namiastki kawy" jest właściwe wyłącznie dla treści powołanego załącznika.

W związku z powyższym spółka zadała pytanie: czy mieszanki kawy zbożowo-naturalnej mieszczą się w pojęciu "pozostałe palone namiastki kawy", zawartym w zdaniu drugim poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i tym samym podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną określoną w art. 41 ust. 2 tej ustawy (z uwzględnieniem art. 19 ust. 5 ustawy z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578 - dalej: "ustawa o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej")?

Wnioskująca opierając się na definicji "namiastki" zaczerpniętej ze Słownika Języka Polskiego, zgodnie z którą "namiastka" to "artykuł zastępujący produkt otrzymywany z surowców oryginalnych; produkt zastępczy, surogat", stwierdziła, że skoro mieszanki kawy zbożowo-naturalnej stanowią produkt zastępczy dla kawy naturalnej to pojęcie "pozostałe palone namiastki kawy" obejmuje także palone mieszanki kawy zbożowo-naturalnej. W związku z tym od 1 stycznia 2011 r. palone mieszanki kawy zbożowo-naturalnej objęte zostały obniżoną stawką podatku 8% określoną w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (z uwzględnieniem art. 19 ust. 5 ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej).

3. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2011 r., uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, wskazując, że mieszanki kawy zbożowo-naturalnej nie mieszczą się w zakresie określonym w poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i nie korzystają tym samym ze stawki preferencyjnej 8%.

4. Skarżąca spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa. W odpowiedzi na wezwanie organ stwierdził brak podstaw do zmiany swojego stanowiska.

5. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej indywidualnej interpretacji oraz zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych.

Wydanej interpretacji indywidualnej skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 41 ust. 2 w związku z poz. 40 załącznika nr 3 do ustawy o VAT przez niewłaściwą wykładnię, polegającą na przyjęciu, że mieszanki kawy zbożowo-naturalnej nie mieszczą się w pojęciu "pozostałe palone namiastki kawy".

6. W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał swoje stanowisko i wniósł o jej oddalenie.

7. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził, że skarga jest zasadna.

W ocenie Sądu nazwa wyrobu "pozostałe palone namiastki kawy" nie jest własną definicją ustawodawcy. Sformułowanie "pozostałe palone namiastki kawy" nie dotyczy wyłącznie treści załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez namiastkę - w odniesieniu do artykułów spożywczych - należy rozumieć "artykuł spożywczy zastępujący produkt otrzymywany z surowców oryginalnych". Wyrób będący mieszanką kawy zbożowo-nat...