Rozliczenie VAT eksportu z odprawą w innym kraju UE

Przedsiębiorcy, wysyłając swoje towary poza terytorium UE, muszą dokonać formalności związanych z odprawą celną. Odprawa ta nie zawsze odbywa się w polskim urzędzie celnym, formalnie może mieć miejsce w dowolnym urzędzie celnym na terenie Wspólnoty. Wynika to z Rozporządzenia Rady EWG, ustanawiającej Wspólnotowy Kodeks Celny – na terenie całej Unii, obowiązują te same przepisy w tym zakresie.

Czy zatem przy eksporcie towarów kraj odprawy celnej ma znaczenie dla wykazania tej transakcji na potrzeby podatku VAT?

Eksport według ustawy o VAT

Zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) za eksport uważa się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

• dostawcę lub na jego rzecz, lub
• nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Kluczowe dla rozpoznania transakcji eksportowej w VAT jest otrzymanie potwierdzenia wywozu wydanego przez urząd celny. Potwierdzają to również zapisy art. 41 ustawy o VAT, określające warunki zastosowania stawki 0% dla eksportu oraz momentu rozpoznania transakcji eksportowej w deklaracji VAT.

Odprawa celna

Przepisy dotyczące zastosowania prawa do stawki 0% stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b (wywóz dokonany przez nabywcę), jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Warto zwrócić uwagę, że literalnie z żadnego z tych przepisów nie wynika, że dla rozpoznania transakcji jako eksport...