Przychody z tytułu zamieszczania filmów i zdjęć w Internecie a PIT

Pytanie podatnika: Czy przychody uzyskiwane z tytułu zamieszczania filmów i zdjęć na portalu internetowym należy traktować jako przychody z praw majątkowych (art. 18)? Kiedy powstaje przychód w opisanej sytuacji? Czy do przychodów tych można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9)? Czy od powyższego dochodu nie ma obowiązku płacenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2011 r. (data wpływu 24 maja 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu zamieszczania filmów i zdjęć na portalu internetowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2011 r. złożony został wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu zamieszczania filmów i zdjęć na portalu internetowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nagrywa filmy krótkometrażowe oraz robi zdjęcia (dalej pliki). Na podstawie umowy z podmiotem z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej firma) umieszcza te pliki na portalu internetowym należącym do firmy. Dostęp do plików tam umieszczonych jest płatny. Firma sprzedaje te pliki użytkownikom portalu. Każdy plik może być sprzedany dowolną ilość razy. Wnioskodawczyni otrzymuje prowizję w zależności od ilości pobrań plików. Prowizja rozliczana jest w okresach miesięcznych. Firma zgodnie z umową dokonuje co miesiąc przelewu wynagrodzenia na konto wskazane przez Wnioskodawczynię. Wynagrodzenie płatne jest w dolarach amerykańskich. Na podstawie umowy między Wnioskodawczynią a firmą przenosi Ona prawa autorskie do plików na firmę na czas, kiedy pliki znajdują się na portalu internetowym firmy. Dodaje, iż w każdej chwili może usunąć plik z portalu, a z chwilą usunięcia pliku - prawa autorskie wracają do Niej. Stwierdza również, iż nie prowadzi działalności gospodarczej, jest polskim rezydentem podatkowym, a w Stanach Zjednoczonych nie pobrano podatku z tytułu przekazanego Jej wynagrodzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy ww. przychody należy traktować jako przychody z praw majątkowych (art. 18)...
2. Kiedy powstaje przychód w opisanej wyżej sytuacji...
3. Czy do przychodów tych można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9),
4. Czy od powyższego dochodu nie ma obowiązku płacenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższe wynagrodzenie stanowi przychód z praw majątkowych, do którego można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu. Od powyższego dochodu nie ma obowiązku uiszczenia miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy. Dochód ten podlega jedynie rozliczeniu w deklaracji rocznej, a przychód powstaje z dniem uznania rachunku bankowego podatnika.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: pdof) nie definiuje pojęcia praw autorskich i odsyła do odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Artykuł 1 ust. 2 tej ustawy mówi, że w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory fotograficzne, audiowizualne (w tym filmowe). Z powyższego wynika, iż pliki tworzone przez Wnioskodawczynię podlegają prawom autorskim. Oznacza to, iż dochód uzyskiwany z udostępnienia przedmiotowych plików jest dochodem z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o pdof.
W podobnym stanie faktycznym tożsame stanowisko zajmował Dyrektor Izby Skarbowej.
Zdaniem Wnioskodawczyni powyższy przychód jest przychodem z tytułu korzystania przez twórcę z praw autorskich, gdyż zgodnie z umową przenosi na firmę prawa autorskie na czas kiedy pliki znajdują się na portalu internetowym. Oznacza to, iż do przedmiotowego przychodu zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodaje, iż w ustawie o pdof nie ma przepisów nakazujących płacenie zaliczek na podatek dochodowy z tytułu przychodów, o których mowa w art. 18 ustawy o pdof. Oznacza to, iż nie ma Ona obowiązku płacenia zaliczek na podatek dochodowy. Dokonuje jedynie rocznego rozliczenia i wpłacenia podatku w terminie do 30 kwietnia roku następnego.
Ponadto zdaniem Wnioskodawczyni, przychód powstaje z dniem uznania rachunku bankowego. ...