Przewalutowanie wierzytelności z tytułu pożyczek – skutki podatkowe

Pytania podatnika: Czy przewalutowanie pożyczki z EUR na PLN będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych, a tym samym będzie mieć wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki? Czy spłata przez Pożyczkobiorcę przewalutowanej z EUR na PLN kwoty głównej pożyczki w przyszłości będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.08.2012 r. (data wpływu 23.08.2012 r.) dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków związanych z przewalutowaniem z EUR na PLN wierzytelności z tytułu pożyczek, w tym skutków w postaci różnic kursowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zakresie skutków związanych z przewalutowaniem z EUR na PLN wierzytelności z tytułu pożyczek, w tym skutków w postaci różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. (dalej: „Spółka” lub Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową prawa polskiego. Spółka należy do międzynarodowej grupy medialnej I. W wyniku przeszłych zdarzeń Spółka przejęła od innego podmiotu pożyczki wobec spółek z grupy, w tym holenderskiej spółki Grupa O. (dalej: „Pożyczkobiorca”), stając się wierzycielem z tytułu tych pożyczek. Przedmiotowe pożyczki są wyrażone w walucie euro (dalej: „EUR”).
Obecnie, w związku z restrukturyzacją biznesową grupy I, Spółka oraz Pożyczkobiorca planują zmianę waluty, w jakiej pożyczki są wyrażone (EUR) na złote (dalej: PLN”) poprzez zawarcie aneksu do istniejącej umowy pożyczki. Na mocy tego aneksu zobowiązanie Pożyczkobiorcy wobec Spółki nie wygaśnie. W ramach operacji przewalutowania nie będzie również dochodziło do uregulowania/spłaty przez Pożyczkobiorcę istniejącej pożyczki poprzez zaciągnięcie nowych pożyczek wyrażonych w PLN. Jedynie waluta w jakiej to zobowiązanie będzie wyrażone i będzie wykonane, ulegnie zmianie. Przedmiotowa zmiana waluty obejmować będzie również odsetki naliczone od tej pożyczki. Odsetki nie były i nie będą kapitalizowane do kwoty głównej pożyczki.
Wartość przysługującej Spółce wierzytelności z tytułu pożyczki ustalona zostanie z uwzględnieniem średniego kursu EUR/PLN ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień zawarcia ww. aneksu do umowy pożyczki.
Wobec powyższego, w przyszłości spłata tej pożyczki nastąpi w PLN. Spłata ta może nastąpić również poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań i należności wyrażonych w PLN. Spółka ustala różnice kursowe zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 1 Ustawy o pdop, na podstawie art. 15a tej ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

• Czy przewalutowanie pożyczki z EUR na PLN będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych, a tym samym będzie mieć wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki...
• Czy spłata przez Pożyczkobiorcę przewalutowanej z EUR na PLN kwoty głównej pożyczki w przyszłości będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych...

Stanowisko Spółki:

• Zdaniem Spółki, przewalutowanie pożyczki z EUR na PLN nie będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych, a tym samym nie będzie mieć wpływu na rozliczenia podatkowe Spółki.
• Zdaniem Spółki, spłata przez Pożyczkobiorcę przewalutowanej z EUR na PLN pożyczki w przyszłości nie będzie skutkować powstaniem dla Spółki kosztów uzyskania przychodów bądź przychodów, w szczególności z tytułu różnic kursowych.

W uzasadnieniu własnego stanowiska Spółka przedstawia:
Ad. 1.
Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „Ustawa o pdop”), przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 Ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Z kolei zgodnie z regulacją art. 15a ust. 1 Ustawy o pdop, dod...