Certyfikat rezydencji podatkowej jest jednym z najważniejszych dokumentów stosowanych dla celów podatków dochodowych w transakcjach międzynarodowych. Dokument ten pozwala na zastosowanie właściwej stawki podatku u źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub polskich przepisów podatkowych. Jednakże brak precyzyjnych przepisów powoduje liczne problemy praktyczne. Jednym z takim problemów jest kwestia okresu ważności certyfikatu rezydencji.

Zgodnie z art. 4a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) certyfikatem rezydencji jest (...) zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika.

Jak wynika z powyższej definicji, certyfikat rezydencji jest specyficznym dokumentem potwierdzającym status podatnika dla celów podatku dochodowego (analogiczny przepis znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 5a pkt 21). Przepis ten jednak nie określa szczegółowych wymogów dotyczących tego dokumentu.

Dodatkowo również inne akty prawne, w tym w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie określają formy zaświadczenia o miejscu zamieszkania lub siedziby.

Problemy praktyczne

Jednym z najczęstszych problemów w stosowaniu certyfikatów rezydencji podatkowej, które mają polskie podmioty będące płatnikami podatku dochodowego, jest okres jego ważności. W interpretacjach organów podatkowych można spotkać podejście, zgodnie z którym certyfikat jest ważny tak długo, jak długo nie ulegnie zmianie wskazany w nim stan faktyczny.

Podejście takie zaprezentował przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 2 lipca 2014 r. (sygn. ITPB1/415-1123b/10/14-S/AD), stwierdzając, że:

(...) certyfikaty rezydencji przedkładane przez podmioty zagraniczne potwierdzające ich rezydencję podatkową (siedzibę lub miejsce zamieszkania), wystawione przez właściwe władze podatkowe, jeżeli nie wskazują daty, do której obowiązują, to potwierdzają okre...