Podatek VAT: Miejsce opodatkowania usług spedycji

Przedsiębiorcy świadczący usługi w zakresie przewozu towarów często mają wątpliwości co do miejsca opodatkowania tych usług w przypadku gdy świadczone są one w całości na terytorium kraju, jednak na rzecz kontrahentów z zagranicy, nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski. Pojawia się problem, czy świadczone przez nich usługi uznawać należy za usługi transportu towarów czy też usługi spedycji. Dla usług transportu towarów przewidziano bowiem szczególne regulacje w zakresie ustalania miejsca (kraju) opodatkowania.

Co do zasady na gruncie ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) miejscem świadczenia usług (a zatem krajem ich opodatkowania) w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Niemniej dla usług transportu towarów ustawa o VAT przewiduje szczególną zasadę ustalania miejsca świadczenia. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.

W celu ustalenia, które z powyższych zasad będą miały zastosowanie dla usług polegających na przewozie towarów ustalić należy, czy świadczony przewóz uznać należy za usługi spedycji (do których znajdzie zastosowanie ogólna zasada ustalania kraju opodatkowania) czy też usługi transportu towarów (do których stosuje się zasadę szczególną). Wskazać zatem należy, że na usługi spedycji, oprócz przewozu towarów składa się bowiem również szereg świadczeń pobocznych związanych z o...