Na skutek zwolnienia przez rodziców z długu dziecko uzyskuje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten korzysta jednak ze zwolnienia z opodatkowania pdof, pod warunkiem że zwolnienie z długu nie nastąpiło na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczanych do źródła z działalności wykonywanej osobiście

Zdarzenie przyszłe:

W dniach 29 grudnia 2015 r., 27 stycznia 2016 r. oraz 23 lutego 2016 r. Wnioskodawca zawarł z rodzicami umowy cywilno-prawne pożyczki (3) na łączną sumę 117.246,00 zł (na cele mieszkaniowe). Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym deklarację PCC-3 w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych i opłacił podatek należny od tej czynności.

Pożyczka udzielona Wnioskodawcy przez rodziców była (jest) nieoprocentowana. Pożyczki udzielone Wnioskodawca spłaca od lutego 2017 r. – zgodnie z zawartymi umowami. Rodzice Wnioskodawcy planują w tym roku zwolnić Wnioskodawcę z długów (art. 508 ustawy Kodeks Cywilny). Zwolnienie z długów odbędzie się w formie aktu notarialnego. Wierzyciele tj. rodzice Wnioskodawcy zwolnią Wnioskodawcę z długu (dłużnika) nieodpłatnie (bez korzyści, zysku). Będzie to miało miejsce w Polsce (gdzie Wnioskodawca i jego rodzice mieszkają) i rodzice Wnioskodawcy nie otrzymają żadnej zapłaty z tytułu zwolnienia z długów. Wnioskodawca zwolnienie z długów przyjmie.

Wnioskodawca wskazuje, że nie podlega pod art. 25 ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczący transakcji z uwagi na kwotę tj. 117.246,00 zł zwolnienia z długu oraz faktu, że zwolnienie z długu nie odbędzie się w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie i stanowisko podatnika

Czy przedstawione (okoliczności) zwolnienie z długów będzie skutkować zobowiązaniem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych lub przychodu opodatkowanego tym podatkiem?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog nie wymienia jako przychodu zwolnienia z długu. I dotyczy głównie działalności gospodarczej (której Wnioskodawca nie prowadzi) i stosunku pracy.

W tym przypadku rodzice zamierzają zwolnić Wnioskodawcę nieodpłatnie z długu (nie otrzymają żadnej zapłaty, świadczeń, gratyfikacji pieniężnej). W związku z tym, że spisując (w przyszłości) notarialnie zwolnienie z długów na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego – umowę darowizny (art. 888 § 1 K.C.) (bezpłatne świadczenie bez jakiekolwiek korzyści w przyszłości) Wnioskodawca sądzi, że ten fakt i zwolnienie z długu nie będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniem od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 508 zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Umowa darowizny będzie zobowiązaniem do bezpłatnego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy kosztem majątku rodziców (art. 888 § 1).

Stanowisko i uzasadnienie KIS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawod...