Otrzymaną karę umowną wypłaconą przez najemcę w zamian za wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu, należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach ogólnych. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się podatniczk, która wraz z mężem są właścicielami mieszkania. Przez agencję nieruchomości mieszkanie zostało wprowadzone na rynek celem wynajmu. We wrześniu br. zaczęła obowiązywać umowa najmu okazjonalnego między najemcą a właścicielami. Jednak najemca wycofał się z umowy i za porozumieniem stron umowa najmu okazjonalnego została rozwiązana. Najemca, jako karę umowną, zapłacił łączną kwotę 2500 zł, tj. 1000 zł za wynajem oraz 1500 zł opłaty administracyjnej. Podatniczka planowała wraz z mężem rozliczać podatek za wynajem ryczałtowo, co miesiąc.

Najem jest najmem prywatnym. Z umowy najmu wynikał obowiązek zapłaty kary umownej za niedotrzymanie warunków umowy w wysokości 5700 PLN (4200 PLN czynszu + 1500 PLN opłaty administracyjnej). Po wycofaniu się przez najemcę z umowy najmu został sporządzony dokument o rozwiązaniu umowy za porozumieniem stron ze wskazaniem kary umownej w wysokości 2500 PLN. Uzgodniona kwota jest niższa od określonej w pierwotnej umowie najmu z uwagi na fakt, że najemca wycofał się nagle i nie doszło do wprowadzenia się do mieszkania.

Podatniczka chciała wiedzieć w jakiej wysokości powinna zapłacić podatek. Jej zdaniem, w związku z zawarciem umowy w trybie najmu okazjonalnego oraz chęci opłacania zryczałtowanego podatku miesięcznie w wysokości 8,5%, kwota należnego do zapłaty podatku od uzyskania przychodu w wysokości 1 000 zł z kary umownej Wnioskodawczyni powinna wynosić 85 zł.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z podatniczką. W wydanej interpretacji wyjaśnił:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów wymienione zostały w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 i 9 tej ustawy - odrębnymi źródłami przychodów są:

• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
• inne źródła.

Natomiast w myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychod&oa...