Opodatkowanie i oskładkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego

Menedżer może zarządzać przedsiębiorstwem między innymi na podstawie kontraktu menedżerskiego. Kontrakt taki jest nienazwaną umową cywilnoprawną, która na gruncie prawa cywilnego ma przede wszystkim cechy umowy zlecenia, choć pojawiają się w niej również elementy umowy rezultatu. W świetle przepisów podatkowych przychody z kontraktu menedżerskiego stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyjmuje zaś, że umowa kontraktu menedżerskiego ma zwykle charakter umowy zlecenia, i nawet w sytuacji, gdy jest zawierana w ramach działalności gospodarczej, stanowi tzw. inny tytuł do ubezpieczenia.

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) źródłami przychodów są m.in. działalność wykonywana osobiście (pkt 2) oraz pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3). Jak zaś stanowi art. 13 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...).

Warto zaznaczyć, że w tym zakresie została wydana przez Ministra Finansów interpretacja ogólna z 31 maja 2010 r. (sygn. DD2/033/95/KBF/10/403), której teza brzmi:

Przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również w formie spółki niemającej osobowości prawnej.

Konsekwencją takiego ujęcia przychodów z kontraktów menedżerskich jest to, że:

• koszty uzyskania przychodów są określone ryczałtowo w kwotach takich, jak dla przychodów z umowy o pracę (nie ma możliwości rozliczenia kosztów faktycznie poniesionych – jak w przypadku działalności gospodarczej, ani kosztów zryczałtowanych 20%, przysługujących osobom wykonującym umowy zlecenia),
• uzyskane dochody są opodatkowane według skali podatkowej.

Podatek od towarów i usług

Odpowiedź na pytanie, czy usługi świadczone na podstawie kontraktów menedżerskich powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jest uzależniona od postanowień konkretnej umowy i faktycznych okoliczności, w jakich ta umowa jest wykonywana.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. dalej: ustawa o VAT): za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2–9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych c...