Odliczenie VAT po utracie zwolnienia podmiotowego

Prowadzenie działalności gospodarczej jest nieprzerwanym procesem i z tego powodu na porządku dziennym jest sytuacja, gdy podatnik który traci status podatnika zwolnionego z VAT posiada towary nabyte przed tym zdarzeniem a wykorzystuje je już do działalności opodatkowanej. Stan taki rodzi pytanie, czy jest możliwe odzyskanie podatku naliczonego od towarów zakupionych w sytuacji zwolnienia podmiotowego, sprzedanych zaś przez ten sam podmiot lecz już będący podatnikiem VAT czynnym.

Regulacje ustawy o podatku od towarów i usług nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia VAT od zakupów dokonanych przed zmianą swego statusu, o ile zakupione towary wykorzystywane będą do działalności opodatkowanej.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) w przypadku nabycia przez podatnika towarów handlowych, surowców i materiałów z zamiarem wykorzystania ich do czynności zwolnionych – a więc również z uwagi na wykonujące je podmioty – które nie dawały prawa do odliczenia VAT, następnie zaś użycia do czynności opodatkowanych (czyli dających takie prawo) można dokonać korekty VAT naliczonego. W omawianym przypadku korekta będzie polegała na zwiększeniu VAT naliczonego o VAT nieodliczony. Należy wówczas skorygować deklarację VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpiła utrata zwolnienia podmiotowego z VAT. Przepis ten nie przewiduje żadnego ograniczenia czasowego, w którym korekty należy dokonać. Jest ona możliwa niezależnie od momentu nabycia i następuje w deklaracji za okres, w którym zaszła zmiana dzięki czemu całość zapłaconego VAT naliczonego zostaje odzyskana.

Przykład
Podatnik zwolniony z VAT nabył towary handlowe za 10.000 zł opodatkowane stawką podstawową czyli VAT wyniósł 2300 zł. Z dniem 1 czerwca 2016 r. stał się podatnikiem VAT czynnym. Do tego momentu sprzedał połowę towaru. Na dzień zmiany statusu miał towaru za 5000 zł w tym VAT 1150 zł, które zostaną wykorzystane do działalności opodatkowanej. Podatnik ma prawo dokonać korekty poprzez wykazanie kwoty 1150 zł w poz. 48 deklaracji VAT-7 za czerwiec 2016 r.

Stanowisko takie spotyka się z pełną aprobatą organów skarbowych. Przykładami jest szereg interpretacji indywidualnych:

1. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 czerwca 2011 r. IPPP1/443-373/11-4/ISz,
2. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 września 2012 r. ITPP1/443-756/12/MN,
3. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 lipca 2013 r. IBPP1/443-299/13ES,
4. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi...