Odliczenie VAT od wydatków na samochód osobowy. Sądy swoje, a fiskus dalej swoje

Samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania, co do zasady, pozwala na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. W żaden sposób nie zmienia tego wprowadzony regulamin, w którym zostanie określony sposób używania przedmiotowych samochodów wykluczający użycie tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Tak uznał Dyrektor w czerwcowej interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca - zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT - który zamierza prowadzić wypożyczalnię samochodów osobowych oraz specjalnych typu kamper. Zamierza również prowadzić sprzedaż samochodów używanych.

Przedsiębiorca odda samochody w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Dowóz do klienta i z powrotem do firmy, będzie realizowany przez niego własnymi siłami. Samochody, które zamierza wynajmować oraz sprzedawać, będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Poza okresem najmu samochody będą zaparkowane w miejscu zamieszkania przedsiębiorcy lub w miejscu prowadzonej przez niego działalności i pod jego nadzorem.

Przedsiębiorca zamierza wprowadzić regulaminy, w których zostanie określony sposób używania przedmiotowych samochodów wykluczający użycie tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą - innych niż wynajem i sprzedaż. W związku z tym dołoży należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia tych pojazdów do celów prywatnych, poprzez wprowadzenia obowiązku rejestrowania każdej czynności (poza okresem w których samochód jest wynajęty) związanej z użyciem tychże samochodów w celach utrzymania ich w należytym stanie i gotowości do eksploatacji (takich jak np.: przejazd do, i z serwisu, przegląd okresowy itp.). Przedsiębiorca zamierza również objąć obowiązkiem rejestrację i ewidencję transportu tychże pojazdów do i od klienta. Samochody będą przeznaczone wyłącznie do najmu/sprzedaży.

W ramach prowadzonej działalności, zapewne zajdzie konieczność aby:

1. dowieźć wynajmowany samochód do klienta oraz po zakończeniu wynajmu dostarczyć go z powrotem do siedziby firmy;
2. zajdzie konieczność wyjazdów związanych z utrzymaniem i eksploatacją samochodów (myjnia, stacja benzynowa, serwis, naprawy, stacja kontroli pojazdów).

Przedsiębiorca chciał wiedzieć czy od ww. kosztów związanych z dowiezieniem samochodu oraz koniecznymi wyjazdami będzie przysługiwało mu odliczenie 100% naliczonego podatku VAT. Jego zdaniem, aby mieć prawo do odliczenia 100% naliczonego podatku VAT, od samochodów przeznaczonych wyłącznie na wynajem lub na sprzedaż, nie ma konieczności prowadzenia dla nich kilometrówki oraz zgłaszania ich do Urzędu Skarbowego na druku VAT-26.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się ze stanowiskiem przedsiębiorcy. W wydanej interpretacji stwierdził:

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Przy czym, przez pojazdy samochodowe - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy - rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet...