NSA. Płatnikiem jest ten kto wydaje nagrody, a nie ten co zleca

Obowiązki związane z poborem podatku i złożeniem informacji spoczywają na określonych podmiotach. Podmiotami tymi są podmioty "dokonujące wypłaty" należności lub świadczeń, podmioty "stawiające do dyspozycji podatnika" pieniądze lub wartości pieniężne, czy "dokonujące świadczeń". Art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, zakreślając krąg płatników, nie posługuje się kategorią podmiotu, na którym spoczywa ciężar ekonomiczny świadczenia, lecz wyraźnie wskazuje, że płatnikiem jest podmiot, który dokonuje świadczeń - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

We wniosku o wydanie interpretacji spółka wyjaśniła, że jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. W związku z prowadzoną działalnością świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek. Akcje organizowane przez spółkę można podzielić na dwie główne kategorie:

1. akcje organizowane na zasadzie przyrzeczenia publicznego, gdzie spółka jako organizator przyrzeka nagrodę za wykonanie oznaczonej czynności, np. konkursy i programy lojalnościowe;
2. akcje będące grami hazardowymi, np. loterie promocyjne.

Zarówno w przypadku akcji organizowanych na zasadzie przyrzeczenia publicznego, jak i gier hazardowych, oferowane są nagrody finansowe (np. w postaci kart przedpłaconych), nagrody rzeczowe (rzeczy ruchome), a także vouchery na usługi (np. voucher na wycieczkę turystyczną).

Spółka organizuje konkursy, programy lojalnościowe i loterie promocyjne wyłącznie na zlecenie klientów i koszt ich finansowania, w tym koszt nagród finansowych, nagród rzeczowych, voucherów na usługi, ponosi klient. Spółka planuje, że w przyszłości zmieni z niektórymi klientami umowy o organizowanie akcji w ten sposób, że spółka będzie otrzymywała od klienta z góry ustalone wynagrodzenie za organizację określonej akcji, a na spółce będzie spoczywał ciężar nabycia i wydania nagród w tych akcjach i własnych środków. Ciężar finansowy nagród będzie spoczywał, więc w całości na spółce.

W związku z powyższym spółka zadała m.in. następujące pytania:

• czy wydając nagrody w programach lojalnościowych na rzecz uczestników nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej, gdy zastosowania nie znajdzie żadne zwolnienie podatkowe, spółka pełni rolę płatnika,
• czy w związku z wydaniem nagród w programach lojalnościowych, spółka powinna jako płatnik pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych albo jako podmiot zobowiązany do wykonania obowiązku informacyjnego wystawić i przesłać do podatnika oraz właściwego dla tego podatnika urzędu skarbowego deklarację podatkową PIT-11,
• czy w przypadku akcji na zasadzie przyrzeczenia publicznego lub gry hazardowej, w której nagrodę stanowi voucher na usługi, w sytuacji gdy usługa ta świadczona może być dla dwóch (lub większej ilości) osób, a spółka nie zna danych osobowych osób korzystających z usługi, to spółka powinna, jako płatnik, pobrać podatek wyłącznie od tego laureata oraz sporządzić informację podatkową uwzględniającą jako podatnika tylko tego laureata,
• czy w przypadku akcji na zasadzie przyrzeczenia publicznego lub gry hazardowej, w której nagrodę stanowi voucher na usługi, w sytuacji gdy usługa ta świadczona może być dla dwóch (lub większej ilości) osób, a spółka zna dane osobowe osób korzystających z usługi, to spółka powinna, jako płatnik, pobrać podatek wyłącznie od tego laureata (a nie obydwu osób) oraz sporządzić informację podatkową uwzględniającą jako podatnika tylko tego laureata,
• czy w przypadku, gdy wartość nagrody oferowanej w programach lojalnościowych, nie przekracza wartości 2000 zł, to spółka nigdy nie będzie musiała pobrać, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z tym, że zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "u.p.d.o.f."), oprócz takiego przypadku, w którym zwycięzcą nagrody będzie przedsiębiorca.

Zdaniem spółki:

• wydając nagrody w programach lojalnościowych na rzecz uczestników nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej, gdy zastosowania nie znajdzie żadne zwolnienie podatkowe, spółka pełni rolę płatnika,
• w związku z wydaniem nagród w programach lojalnościowych,...