Naprawa firmowego samochodu w kosztach działalności

Pytanie: Czy koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego będącego środkiem trwałym wykorzystywanego w działalności gospodarczej (działalność mieszana) stanowią koszty używania samochodu osobowego, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają ograniczeniu w zakresie prawa ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2019 r. (data wpływu 10 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodu wydatków na naprawę samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodu wydatków na naprawę samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług (podatnik VAT czynny).

W dniu 27 września 2013 r. w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca kupił samochód osobowy ....... Od daty zakupu do dnia złożenia wniosku samochód jest środkiem trwałym i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie prowadzi kilometrówki dla celów VAT.

Samochód osobowy wykorzystywany jest do działalności gospodarczej oraz dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (działalność mieszana w zakresie VAT i podatku PIT). Samochód jest ubezpieczony (OC + AC) w towarzystwie ubezpieczeniowym …. S.A. W styczniu bieżącego roku samochód brał udział w kolizji drogowej i uległ uszkodzeniu. Z tytułu naprawy wystawiona została faktura zaliczkowa z dnia 31 stycznia 2019 r.

Kwota zaliczki (1 566 zł) w całości uregulowana została przez towarzystwo ubezpieczeniowe …. S.A.

Faktura końcowa z dnia 31 stycznia 2019 r. opiewała na kwoty:

• Netto 14 484 zł 49 gr
• VAT 2 641 zł 44 gr
• Brutto 14 125 zł 93 gr (winno być 17 125 zł 93 gr)

Towarzystwo ubezpieczeniowe … S.A. uregulowało kwotę netto. Wnioskodawca zapłacił całą kwotę VAT-u z faktury końcowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego będącego środkiem trwałym wykorzystywanego w działalności gospodarczej (działalność mieszana) stanowią koszty używania samochodu osobowego, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r., nr 80, poz. 350, z późn. zm., dalej: ustawa pdof) i podlegają ograniczeniu w zakresie prawa ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a pdof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

W przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji dla celów podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 23 ust. 5f ustawy pdof).

W przepisach prawa podatkowego brak legalnej definicji „kosztów używania samochodu”. Ustawodawca nie wskazał również katalogu (otwartego lub zamkniętego) wydatków uznanych za koszty używania samochodu osobowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 23 ust. 1 punkt 46a ustawy pdof.

Zgodnie z potocznym rozumieniem, przez pojęcie kosztów używania samochodu należy rozumieć wydatki poniesione przez podatnika w związku z posługiwaniem się (używaniem) pojazdu, tj. korzystaniem z niego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 czerwca 2017 r. (0115-KDIT2-3.4010.56.2017.2.KP) uznał, że „(...) wydatki związane z używaniem samochodu osobowego to wydatki na posługiwanie się tym samochodem, wykorzystywanie go (...). Do kosztów z tytułu używania samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej zaliczane są wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne (koszty zakupu paliwa, oleju napędowego, gazu), jak również inne koszty wynikające z używania samochodu do celów podróży służbowej jak np. opłaty za przejazd autostradami, mostami, opłaty parkingowe, opłaty za przeprawy promowe. (...)”.

W zakresie pojęcia „kosztów używania samochodu” nie mieszczą się wydatki związane z naprawą samochodu osobowego, które regulowane są przez towarzystwa ubezpieczeniowe w ramach posiadanego przez podatnika ubezpieczenia OC i AC samochodu.

W rozpatrywanym stanie faktycznym wydatki z tytułu naprawy samochodu osobowego marki Mitsubishi (nr rejestracyjny &...