Najem – podatek należny i naliczony

Podatek należny Obowiązek podatkowy powstaje zchwilą wystawienia faktury Od 1stycznia 2014r. obowiązują nowe zasady rozpoznawania obowiązku podatkowego wVAT ztytułu świadczenia usług najmu. Zgodnie bowiem zart.19a ust.5 pkt4 lit.b tiret trzecie ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług (tekst jedn. Dz.U. z2011r., nr177, poz. 1054, zpóźn. zm., dalej: ustawa oVAT) obowiązek podatkowy wodniesieniu dotych usług powstaje zchwilą wystawienia faktury. Wynajmujący powinien mieć tu więc nauwadze przepisy art.106i ust.3 pkt4 ustawy oVAT, który stanowi, że fakturę zausługi najmu wystawia się nie później niż zupływem terminu płatności.

Jednocześnie faktura może być wystawiona wcześniej, przy czym może to nastąpić nawet na więcej niż 30 dni przed wykonaniem usługi. Warunkiem jest jednak to, aby taka faktura, wystawiona z wyprzedzeniem ponad 30-dniowym, zawierała informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Wynika to z art. 106i ust. 8 ustawy o VAT.

A jeśli wynajmujący nie wystawił faktury?

Mimo iż zgodnie z wyżej przedstawioną zasadą obowiązek podatkowy z tytułu usług najmu powstaje z chwilą wystawienia faktury, to może się zdarzyć, że wynajmujący takiej faktury nie wystawi. Przyczyną takiego stanu rzeczy może być to, że wynajmujący:

1. nie miał obowiązku wystawienia faktury z uwagi na fakt, że:
   • świadczone były usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, a najemcą była osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej;
   • świadczone były usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe (brak obowiązku wystawienia faktury wynika tu z art. 106b ust. 2, który stanowi, że podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT; najem na cele mieszkalne korzysta zaś ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT; wynajmujący nie ma więc obowiązku wystawienia faktury ani na rzecz najemcy będącego osobą fizyczną, ani na rzecz przedsiębiorcy);
2. nie wystawił faktury, mimo że spoczywał na nim taki obowiązek (np. w wyniku przeoczenia).

Bez względu na przyczynę, dla której faktura nie została wystawiona, zastosowanie znajdzie art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ...