Z uregulowań zawartych w ustawie o VAT można wysnuć wniosek, że od wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności „mieszanej” służy podatnikowi ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponieważ brak podstaw, by przypisać wydatki związane ze sprzedażą samochodów wykorzystywanych przez vatowca w sposób „mieszany” do kosztów eksploatacyjnych pojazdu, nie znajdzie w takiej sytuacji zastosowania art. 86a ustawy o VAT. Zatem, w kwestii ustalenia prawa do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku ze sprzedażą samochodów, np. opinii rzeczoznawców, kosztów ogłoszeń, kosztów organizacji przetargów, stosować należy zasady ogólne.

W myśl art. 86a ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego do odliczenia przez nabywcę stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z faktury otrzymanej przez podatnika. Do tych wydatków zaliczane są:

• koszty nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycie lub import ich części składowych,
• opłaty ponoszone na używanie tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu bądź innej umowy o podobnym charakterze,
• koszty nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu używanych do napędu tych pojazdów, naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz wydatki dotyczące innych towarów i usług związanych z ich eksploatacją i używaniem (koszty eksploatacyjne).

Koszty eksploatacyjne, czyli jakie?

Powstaje pytanie, jak szeroko należy rozumieć „koszty eksploatacyjne”, czy są to wszelkie koszty, których wydatkowanie ukierunkowane było w jakikolwiek sposób na samochód, czy istnieje jakieś ograniczenie ich zakresu. Wskazówkę w tej kwestii stanowi interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1397/14-2/JL. Odpowiadając na pytanie podatnika, organ skarbowy stwierdził, że jego wydatki na oklejanie samochodów nie stanowią wydatków wymienionych w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT związanych z użytkowaniem samochodów. Oklejanie samochodów naklejkami zawierającymi logo i dane firmy nie ma żadnego wpływu na ich eksploatację i użytkowanie. Usługa tego rodzaju stanowi ogólny koszt prowadzonej przez podatnika działalności.

Ten sam Dyrektor IS w interpretacji z 24 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1498/14-2/MP, podkreślił, że przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT wymienia tylko przykładowe wydatki związane z użytkowaniem samochodów osobowych przeznaczonych do użytku „mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do działalności gospodarczej, jak i używane prywatnie. Pełne odliczenie VAT przysługuje w odniesieniu do wydatków związanych z samochodami wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej. Aby z niego skorzystać, podatnik spełnić musi określone warunki:

• złożyć w urzędzie skarbowym informację o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26),
• prowadzić szczegółową ...