Dostawa ciągła czy powtarzające się świadczenia z punktu widzenia VAT

Dla przedsiębiorców możliwość rozliczania VAT od jednej dostawy w okresie rozliczeniowym lub wielu w ciągu tego okresu sprawia dużą różnicę. Łatwiej i taniej wystawić jest jedną fakturę za określony z kontrahentem okres rozliczeniowy niż wystawiać ich wiele. Uproszczenie takie jest szczególnie odczuwalne gdy strony uzgodniły, iż cenę za dostarczony towar ustalają w obcej walucie i zachodzi konieczność przeliczania jej kursu na polskie złote przy każdej pojedynczej dostawie. Gdy jest jedna operacja handlowa w umówionym okresie rozliczeniowym wystarczy jedno przeliczenie.

Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te terminy płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Z kolei art. 19a ust. 4 tejże ustawy mówi, iż uregulowanie to stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem wydania towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Przepis jest więc wyjątkowo czytelny i jasno wynika z niego, iż za sprzedaż ciągłą można – z ww. wyjątkiem – uznać dostawę towarów. Niestety pomimo swej klarowności norma ta nie może zostać poprawnie wypełniona treścią. Wszystko to przez brak ustawowej definicji dostawy ciągłej. A więc przy tego rodzaju dostawie ustawodawca dopuszcza powstanie obowiązku podatkowego w szczególnym momencie, lecz nie określa jakie cechy tego rodzaju dostawa mieć powinna.

Pomimo braku takiej definicji biorąc pod uwagę ww. zapisy ustawy, jeżeli vatowcy w zawartej umowie określają, że rozliczenie następować będzie w uzgodnionych okresach rozliczeniowych winni mieć pewność, że w takiej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu dostawy będzie powstawał nie już momencie dokonania każdej z nich lecz gdy upłynie czas ustalony jako ten, za który dokonana zostanie płatność.

Fiskus uznaje uproszczenie rozliczeń za niezgodne z przepisami

W opinii organów skarbowych nie jest jednak dopuszczalna dostawa ciągła w odniesieniu do towarów, z wyjątkiem takich które muszą być dostarczane w sposób ciągły ze względu na ich specyfikę. Od dłuższego czasu jest ono niezmiennie niekorzystne dla podatników. Jednym z ostatnich przykładów ich zdania w omawianej kwestii jest interpretacja indywidualna z 6 lutego 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.609.2017.3.PR. Dyrektor...