CIT: Straty powstałe na skutek kradzieży jako koszt uzyskania przychodów

Podmioty prowadzące działalność gospodarczą, szczególnie w zakresie handlu detalicznego bądź hurtowego, muszą liczyć się z ryzykiem utraty części majątku na skutek działań przestępczych osób trzecich. Powstaje jednak pytanie, czy wartości utracone na skutek kradzieży mogą zostać uznane przez podatnika za koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. 2019 poz. 865, dalej jako ustawa o PDOP), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych z tej kategorii na mocy art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Powyższe, ogólne regulacje zostały doprecyzowane w praktyce stosowania tych przepisów, na podstawie której należy wskazać, iż kosztem uzyskania przychodów może być wydatek, który:

• został przez podatnika faktycznie i definitywnie poniesiony,

• był nakierowany na spełnienie celów wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP,

• nie został umieszczony w katalogu wyłączeń (art. 16 ust. 1 ustawy o PDOF),

• jest odpowiednio udokumentowany,

• wykazywał związek z prowadzoną przez podatnika działalnością.

Analiza wskazanych przesłanek prowadzi do wniosku, iż możliwość zaliczenia straty wynikłej z kradzieży pieniędzy do kosztów uzyskania przychodów jest wątpliwa, gdyż nie sposób doszukać się w jej przypadku elementu ukierunkowania na osiągnięcie przychodu, bądź też zachowanie lub zabezpieczenie jego źródła. Trudno w ogóle mówić tutaj o zaistnieniu po stronie podatnika „wydatku”.

Należy jednak wskazać, iż w ostatnich latach organy podatkowe przyjęły korzystną dla podatników linię interpretacyjną w omawianej kwestii. Zgodnie z dominującym poglądem, strata powstała na skutek kradzieży może zostać, co do zasady, uznana za koszt uzyskania przychodów. Dopuszczalność takiego działania jest jednak obwarowana dodatkowym wymogiem.

Jak wskazywano, stra...