Certyfikat rezydencji – zmiany w ramach Polskiego Ładu

Jednym z najważniejszych dokumentów przy dokonywaniu płatności na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu np. należności licencyjnych, odsetek lub usług niematerialnych, pozwalających na zastosowanie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jest certyfikat rezydencji podatkowej.

Rolą certyfikatu rezydencji jest potwierdzenie rezydencji podatkowej odbiorcy płatności dokonywanej przez polski podmiot. Co istotne certyfikatu rezydencji nie może zastąpić inny dowód (np. dokument potwierdzający prowadzenie przez określony podmiot działalności gospodarczej na terytorium danego państwa, a nawet informacja o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej, czy też decyzja podatkowa).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Zgodnie z przepisami ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) certyfikatem rezydencji jest „zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika” (art. 4a pkt 12; analogicznie art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na podstawie powyższego przepisu w interpretacjach podatkowych przyjmuje się, że certyfikat rezydencji to dokument:

• wystawiony przez właściwe dla podatnika organy administracji podatkowej,
• wskazujący dane identyfikujące podatnika, w tym jego nazwę i siedzibę, datę wystawienia oraz ewentualnie okres ważności dokumentu,
• zawierający stwierdzenie, że podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie jego siedziby.

Taką definicję zawarł przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 lipca 2021 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.185.2021.2.AK).

Forma elektroniczna certyfikatu

Organy podatkowe wskazują, że płatnik powinien posiadać oryginalny certyfikat. Przepisy nie wskazują jednak czy akceptowalna jest jedynie forma papierowa czy też akceptowalna będzie forma elektroniczna.

Wraz z postępem informatyzacji organy podatkowe zaczęły akceptować elektroniczną formę certyfikatów. W najnowszych interpretacjac...