Certyfikat ISO jako koszt uzyskania przychodów

Certyfikat ISO nie mieści się w żadnej z kategorii praw wymienionych w art. 22b ustawy o PIT, wśród wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zatem, w takiej sytuacji nie ma podstaw uznania tego certyfikatu jako wartości niematerialnej i prawnej, która podlega odpisom amortyzacyjnym. Jeżeli jednak wydatki poniesione na wdrożenie systemu zarządzania jakością ISO mają na celu podniesienie jakości oferowanych usług, są uzasadnione i mają na celu zwiększenie przychodów z działalności gospodarczej, nie ma przeszkód aby zaliczyć je do kosztów w dacie ich poniesienia - jako koszty pośrednio związane z przychodami.

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 19 marca 2013 r., sygn. ITPB1/415-1342/12/IG.

Wniosek o interpretację złożył podatnik prowadzący prywatny gabinet stomatologiczny. We wniosku wyjaśnił, że ubiegał się o zawarcie umowy z NFZ, który wymaga posiadania certyfikatów jakości ISO przez gabinety stomatologiczne. W marcu 2012 r. zakończone zostały czynności i procedury certyfikacji z pomyślnym wynikiem, z okresem ważności na 3 lata. Za wdrożenie i certyfikację systemu zarządzania jakością wg ISO 9001:2008 opłacił faktury na łączną kwotę ponad 10 tyś. zł.

Podatnik chciał wiedzieć, czy uzyskany certyfikat ISO należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych, a wydatki związane z jego uzyskaniem amortyzować w okresie 3 lat oraz zaliczyć miesięczne raty amortyzacji do kosztów uzyskania przychodu. Jego zdaniem, tak.

Innego zdania był organ podatkowy, który uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

Koszty uzyskania przychodów

Dyrektor IS przypomniał, że stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
• musi być należycie udokumentowany.

Przy czym, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amorty...