Skoro nabywcy nie wystawili noty korygującej do otrzymanej faktury zaliczkowej, to w konsekwencji podatnik powinien skorygować ww. fakturę poprzez wystawienie faktury korygującej zawierającej prawidłowe dane adresatów tej faktury oraz skorygować plik JPK_VAT. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółdzielnia mieszkaniowa. Jak wyjaśniła we wniosku, zawarła ona umowę na budowę lokalu mieszkalnego z Panią G. D. i jej synem Panem J. D. (obydwoje są członkami spółdzielni), jako z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Zgodnie z zapisem umowy członkowie wnosili zaliczkę, na wkład budowlany w ratach. Umowa przedwstępna o budowę lokalu nie określała wielkości udziałów poszczególnych osób po stronie nabywców (co zostało potwierdzone w akcie notarialnym umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży) wobec czego spółdzielnia wystawiała faktury zgodnie z bieżącą dyspozycją ustną nabywców (większość faktur wystawiono na Panią G. D.), jak również odprowadzała w terminie do urzędu skarbowego należny podatek VAT wynikający z faktur.

W 2018 r. spółdzielnia dokonała ostatecznego rozliczenia inwestycji, wystawiła zaświadczenie do notariusza, że państwo G. i J. D. wpłacili pełen wkład budowlany za lokal mieszkalny i ustanowiła na rzecz ww. członków odrębną własność lokalu w formie aktu notarialnego.

W październiku 2020 r. państwo G. i J. D. zwrócili się do spółdzielni o wystawienie faktury korygującej do faktury, którą spółdzielnia wystawiła w listopadzie 2018 r. na pana J. D., domagając się jej wystawienia na Panią G. D. Wpłata, w związku z którą doszło do wystawienia tej faktury, pochodziła ze wspólnego rachunku bankowego G. D. i J. D. Jako podstawę korekty zainteresowani podali akt notarialny, a konkretnie dodatkowe oświadczenie Pani G. D., że nabyła lokal mieszkalny w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Spółdzielnia chciała wiedzieć, czy powinna i ma możliwość wystawić fakturę korygującą w zakresie osoby nabywcy, tj. wystawienia faktury na Panią G. D. zamiast na Pana J. D. oraz czy powinna odpowiednio skorygować pliki JPK do miesiąca listopada 2018 r. W jej opinii, brak jest podstawy do wystawienia faktury korygującej, gdyż nie dokonała ona upustu ceny, rabatu, podwyżki ceny, czy zwrotu zaliczki, a wtedy byłaby uprawniona do wystawienia takiej faktury korygującej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółdzielni za nieprawidłowe. W wydanej interpretacji wyjaśnił:

Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, faktura powinna zawierać:

1. datę wystawienia;
2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12. stawkę podatku;
13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
<...