Import towarów i VAT

Importem towarów, zgodnie z art. 2 pkt 7 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), jest przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Terytorium państwa trzeciego to, w rozumieniu pkt 5 tegoż artykułu, terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty. Tak więc importem towarów jest przywóz na terytorium Polski towarów z państw niewchodzących w skład Unii Europejskiej.

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1. na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną,
2. uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną, w tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami.

Jak więc z powyższego wynika, status podatnika w imporcie towarów jest niezależny od faktu prowadzenia działalności gospodarczej. Opodatkowana jest bowiem sama czynność przywozu towarów.

Ustawodawca, mając na uwadze fakt istnienia na terytorium Wspólnoty jednolitego obszaru celnego, uregulował w art. 36 Ustawy o VAT miejsce opodatkowania podatkiem VAT towarów importowanych. I tak, gdy towary zostaną objęte, na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przewozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium kraju, uważa się, że import tych towarów będzie dokonany na terytorium Polski. Dotyczy to sytuacji, gdy towary importowane są do Polski, ale odpowiednią procedurą są obejmowane w innym państwie członkowskim. Miejscem dokonania importu w takich sytuacjach będzie terytorium Polski, gdyż tutaj znajduje się miejsce przeznaczenia towarów, zakończenie przywozu i ostatecznie tu zostaną dopuszczone do obrotu.

Jeżeli natomiast towary zostaną objęte na terytorium Polski procedurą składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przewozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń i towary te przestaną podlegać tym procedurom na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski, uważa się że import tych towarów nie będzie opodatkowany na terytorium Polski. Jest to regulacja analogiczna do poprzedniej, ale działająca w drugą stronę. Towary objęte procedurą na terytorium Polski przestają być nią objęte na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zasadniczo obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.

W przypadku objęcia towarów procedurą celną:

- uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych;
- odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem należności celnych przywozowych;
- przetwarzania pod kontrolą celną

obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.

Natomiast gdy import towarów objęty jest procedurą celną:

- składu celnego;
- odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych;
- uszlachetni...