Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 26.02.2021Składki ZUS a wpływy podatkowe
- 26.02.2021Podatki 2021: Nowe ułatwienia m.in. dla firm z Wielkiej Brytanii i Norwegii
- 26.02.2021Zasiłek pogrzebowy w górę? Firmy z branży apelują o podwyżkę świadczenia
- 26.02.2021MF i KAS podpisały deklarację na rzecz upraszczania języka
- 25.02.2021Podatki 2021: TK wydał wyrok ws. opodatkowania nieruchomości przedsiębiorców
- 25.02.2021ZUS rozesłał niemal 10 mln deklaracji podatkowych PIT
- 25.02.2021Praca za pośrednictwem platform cyfrowych na celowniku KE
- 25.02.2021Podatki 2021: Sejm pracuje nad wyrównaniem dochodów podatkowych JST
- 24.02.2021Przedsiębiorcy czekają na jedno cyfrowe okienko
- 24.02.2021Pracownicze plany kapitałowe z opóźnieniem?
- 24.02.2021Luka w VAT wzrośnie przez pandemię
- 24.02.2021Kontrole PIP ujawniły liczne nieprawidłowości przy wypłatach wynagrodzeń
- 23.02.2021Wznawianie działalności w pandemii. Biznes wskazuje na problem prawny
- 23.02.2021Dopłaty do oprocentowania kredytów dla firm. Rząd szykuje zmiany
- 23.02.2021Podatki 2021: O czym warto pamiętać, przesyłając PIT-11 przez internet?
- 23.02.2021Część oddziałów celnych do likwidacji
- 22.02.2021Odszkodowania za straty związane z pandemią? Senacki projekt już w Sejmie
- 22.02.2021Płaca minimalna musi być przewidywalna – twierdzi Rada Przedsiębiorczości
- 22.02.2021Podatki 2021: Nowy Polski Ład może wpłynąć także na podatki
- 22.02.2021Podpisy elektroniczne coraz bardziej popularne w firmach
- 19.02.2021Podatki 2021: Dłuższe terminy płatności zaliczek dla części płatników PIT
- 19.02.2021Podatki 2021: Nowe wzory deklaracji PIT-4R i PIT-8AR
- 19.02.2021Najwięksi płatnicy CIT złożyli 3 tys. sprawozdań ws. terminów płatności
- 19.02.2021Duplikaty faktur do likwidacji - SLIM VAT 2
- 18.02.2021Podatki 2021: Zróżnicowanie stawek podatku od reklamy budzi wątpliwości
Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne
24.06.2008
Ulepszenia, remonty, części składowe i peryferyjne
Wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej działalności gospodarczej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegają amortyzacji. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych określone są w art. 16a-16m ustawy o PDOP.
W praktyce bardzo często mamy do czynienia z sytuacją, gdy w trakcie amortyzowania danego środka trwałego podatnik ulepsza dany składnik majątku, bądź dokonuje odłączenia jego części. Zdarzenia takie wywołują istotne skutki podatkowe.
Zakres przedmiotowy składników majątkowych podlegających amortyzacji określają art. 16a i 16b ustawy o PDOP. W katalogu środków trwałych, w stosunku do których można stosować odpisy amortyzacyjne są m.in. budynki, budowle (w tym także wybudowane na cudzym gruncie), maszyny, urządzenia czy inwestycje w obcych środkach trwałych.
Wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji są m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, licencje autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, wartość firmy (pod określonymi w ustawie warunkami) czy koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym.
Wartość początkowa
Rozpoczęcie amortyzacji środka trwałego czy wartości niematerialnej i prawnej wiąże się z ustaleniem ich wartości początkowej. Zasady ustalania wartości początkowej określone są w art. 16g ustawy o PDOP. Podstawowe sposoby określania wartości początkowej to cena nabycia, koszt wytworzenia i wartość rynkowa.
Prawidłowe określenie wartości początkowej środka trwałego czy wartości niematerialnej i prawnej będzie wpływać na decyzję podatnika czy kwoty związane z nabyciem lub wytworzeniem zaliczone zostaną w całości do kosztów uzyskania przychodów (gdy wartość środka trwałego nie przekracza 3.500,00 zł) czy też kwoty te będą odnoszone w koszty poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
Po określeniu przez podatnika wartości początkowej danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, należy wybrać odpowiednią metodę amortyzacji.
Zasadniczo podatnicy mają do wyboru – bądź amortyzować dany środek trwały lub wartość niematerialną i prawną przy zastosowaniu metody liniowej, określonej szczegółowo w art. 16h ustawy o PDOP, bądź przy zastosowaniu metody degresywnej, uregulowanej w art. 16k ustawy o PDOP.
Remont
Jak już zauważono na wstępie, wartość środka trwałego w trakcie jego używania przez podatnika może ulec zmianie. Zasadniczo zmiana tej wartości może nastąpić poprzez ulepszenie bądź remont. Rozróżnienie tych dwóch pojęć jest bardzo istotne, skutkować będzie bowiem zmianą wysokości odpisów amortyzacyjnych, bądź zaliczeniem określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu.
Żadna z ustaw podatkowych nie definiuje remontu. W związku z tym pojęcie to powinno być rozumiane zgodnie ze słownikiem języka polskiego – jako naprawa czegoś, doprowadzenie czegoś do stanu używalności. Z powyższego wynika, że wydatki remontowe nie mają na celu wzrostu wartości danego środka trwałego, lecz jedynie przywrócenie jego wcześniejszego stanu. W związku z tym, za remont należy uznać bieżącą konserwację, wymianę zużytych części stolarki drzwiowej i okiennej, odmalowanie pomieszczeń czy ocieplenie budynku. Z remontem mamy do czynienia także w sytuacji gdy części danego środka trwałego wymieniono na technologicznie nowocześniejsze. Na poparcie tej tezy można wskazać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 lutego 2001 roku (I SA/Gd 1813/98), w którym Sąd stwierdził co następuje: „pomalowanie pomieszczeń, naprawa instalacji czy wymiana zużytych elementów obiektu, jak np. drzwi i okien, materiałów ociepleniowych, czy wreszcie zniszczonych elementów podsufitki, to niewątpliwie nakłady, które nie zwiększają wartości użytkowej obiektu i nie zmieniają jego charakteru, jakkolwiek mogą przyczynić się do zmniejszenia kosztów eksploatacyjnych, a więc przynoszenia konkretnych efektów. Nie można zaprzeczyć, iż ocieplenie obiektu styropianem w miejsce zniszczonych płyt suprema powinno przynieść oszczędności energii cieplnej, ale ta okoliczność nie może mieć jednak rozstrzygającego wpływu na charakter przeprowadzonych prac. Podobnie nie można uznać, iż wymiana zniszczonych okien na parterze budynku, których istnienia organ nie kwestionował, i podobnie zniszczonych drzwi wejściowych do obiektu stanowi jego ulepszenie, nawet jeżeli wymienione elementy są technologicznie nowocześniejsze. Trudno przyjąć, iż właściciel zmuszony do wymiany zniszczonych elementów obiektu stosuje materiały nie odpowiadające obowiązującym wymogom technicznym i stosowanym standardom”.
Zakwalifikowanie danego wydatku jako kosztów remontowych rodzi skutki w postaci odniesienia go do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie bowiem wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 stycznia 1998 roku (SA/Sz 119/97) „pomalowanie pomieszczeń, naprawa instalacji, wymiana zużytych elementów lokalu to niewątpliwie nakłady, które nie zwiększają wartości użytkowej wynajmowanego pomieszczenia i nie zmieniają jego charakteru. Wydatki z tego tytułu należy zatem potraktować jako wydatki na remont, które w całości stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia”.
Warto przytoczyć także przepisy art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego, zgodnie z którymi remontem jest wykonywanie w istniejącym obiekcie robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Istotą remontu są więc wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego.
Ulepszenie
Odmiennie należy natomiast traktować w świetle ustawy o PDOP ulepszenie środka trwałego. Podatnik, ulepszając środek trwały, powoduje wzrost jego wartości, a tym samym zwiększenie odpisów amortyzacyjnych, bowiem wysokość nakładów poniesionych na ulepszenie danego środka trwałego nie będzie, co do zasady, stanowić bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te staną się kosztem podatkowym dopiero poprzez zwiększone odpisy amortyzacyjne.
Ulep...
DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.
Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy REJESTRACJA dla nowych użytkowników |
LOGOWANIE dla użytkowników podatki.biz |
|
DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?
Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:
- ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
- narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
- kalkulatorów i baz danych
- działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
- strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
- newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą
Czas rejestracji - ok. 1 min
Uwaga
Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »
Ostatnie artykuły z tego działu
- Co nowego w Wiążącej Informacji Stawkowej od 1 stycznia 2021 r.
- Działalność rolnicza w ustawie VAT - MF wyjaśnia
- Prawo do odliczenia VAT: Stawka nie ma znaczenia
- Zaliczka na poczet przyszłego czynszu a obowiązek podatkowy w VAT
- Sprzedaż garaży w JPK_VAT
- Interpretacja ogólna dot. VAT od kart paliwowych
- Sposób rozliczania VAT w działalności nierejestrowanej
- Nietransakcyjne przemieszczenie towaru
- 30 czerwca br. upływa termin zgłoszenia do CRPA
- Opodatkowanie VAT kontraktów drogowych - objaśnienia podatkowe MF