Zwiększenie mocy silnika samochodu w kosztach działalności?

Ulepszenie samochodu osobowego poprzez zwiększenie mocy silnika nie jest działaniem w celu osiągnięcia, zachowania czy zabezpieczenia źródła przychodów, bowiem przedmiotowy samochód służy przede wszystkim celom reprezentacyjnym. Nie sposób więc uznać, że ww. wydatek spełnia przesłankę celowości wynikającą z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT - wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2017 r., sygn. 1061-IPTPB1.4511.993.2016.2.ISL.

Z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych zwrócił się przedsiębiorca będący osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium RP. W ramach swojej działalności gospodarczej podpisał umowę leasingu operacyjnego na użytkowanie samochodu osobowego. Wartość netto pojazdu wynosi ponad 600 000 zł. Przedsiębiorca podniósł walory użytkowe pojazdu w postaci zwiększenia mocy silnika pojazdu. Wartość netto usługi zwiększenia mocy silnika wyniosła ponad 61 000 zł i została całkowicie pokryta przez przedsiębiorcę za zgodą leasingodawcy.

Wnioskodawca dodał, że do celów służbowych wykorzystuje pojazd w zakresie przemieszczania się pomiędzy miejscami świadczonych usług. Rzeczony samochód jest niezwykle istotny, gdyż służy przede wszystkim celom reprezentacyjnym. Biorąc czynny udział w spotkaniach w charakterze eksperta doradca techniczny odpowiedzialny jest za budowanie pozytywnego i wiarygodnego wizerunku jako osoby reprezentującej stanowisko techniczne. Przedsiębiorca wykorzystuje samochód także do celów prywatnych - w celu dojazdu z domu do siedziby swojej działalności. Przedsiębiorca poprzez podniesienie mocy silnika ma na celu zwiększenie tzw. bezpieczeństwa czynnego (aktywnego). Ponadto, jak stwierdził we wniosku, więcej mocy i więcej momentu obrotowego gwarantuje również o wiele przyjemniejszą i komfortową jazdę, co wpływa na komfort kierowcy, jego stan psychiczny i fizyczny.

Wnioskodawca chciał wiedzieć m.in. czy może uznać wspomnianą modernizację za koszt uzyskania przychodu.

Leasingowany samochód a koszty podatkowe

Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

• musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
• musi być należycie udokumentowany.

W myśl natomiast art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:

• stanowić własność lub współwłasność podatnika,
• zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
• być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• jego przewidywany okres używania być dłuższy niż rok,
• być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób ...