Zmiana roku podatkowego spółki. Zasady

Zmiana roku podatkowego spółki jest skuteczna zdniem dokonania wpisu dorejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego stosownej zmiany umowy spółki. Poznajmy zasady dokonywania zmiany roku.

Zagadnienie zmiany roku podatkowego było przedmiotem interpretacji dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 maja 2014 r., nr IPPB3/423-203/14-2/MS. Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że do końca roku 2013 rok podatkowy spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym, czyli kończył się 31 grudnia 2013 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników 31 grudnia 2013 r. podjęło uchwałę o zmianie roku obrotowego spółki na trwający od 1 grudnia do 30 listopada, przy czym pierwszy rok obrotowy po 31 grudnia 2013 r. kończy się 30 listopada 2015 r.

Spółka 31 grudnia 2013 r. złożyła w sądzie rejestrowym wniosek o wpisanie zmiany umowy spółki w rejestrze przedsiębiorców KRS. Sąd wpisał zmianę umowy spółki do KRS 28 stycznia 2014 r.

Rok obrotowy i podatkowy

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2013 r., poz. 330, z późn. zm.) przez rok obrotowy rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut albo umowa, na podstawie których utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W razie zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Z powyższego przepisu wynika, że rok obrotowy stosowany jest również dla celów podatkowych.

Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Ustalanie roku podatkowego

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w art. 8 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 74, po...