VAT: Sprzedaż towarów za granicę a brak dokumentów potwierdzających wywóz

Zarówno w przypadku eksportu, jak i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, warunkiem wykazania tej transakcji w odpowiednich pozycjach deklaracji VAT, jest posiadanie dokumentów wywozowych. Jak jednak postępować, gdy otrzymanie tych dokumentów się opóźnia?

Dokumenty potwierdzające wywóz

Eksport towarów podlega pod zasadę ogólną momentu obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa p.t.u.). Eksport będzie można wykazać w pozycji „eksport” deklaracji VAT ze stawką 0%, już w tym samym miesiącu, w którym została wystawiona faktura dokumentująca ten eksport, pod warunkiem, że „podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej” (z art. 41. ust. 4 i 6ustawy p.t.u.). Dokumentem potwierdzającym wywóz towaru będzie komunikat elektroniczny IE-599 otrzymany z urzędu celnego, ewentualnie zamiennie: dokument papierowy SAD.

Dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, ustawa przewiduje odrębną zasadę obowiązku podatkowego: następuje to w momencie wystawienia faktury, ale nie później niż 15. dnia następnego miesiąca po dostawie towarów (z art. 20 ustawy p.t.u.). WDT będzie można wykazać w pozycji „WDT” deklaracji VAT ze stawką 0%, już w tym samym miesiącu, w którym została wystawiona faktura dokumentująca tą dostawę, pod warunkiem, że „podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.” (z art. 42 ustawy p.t.u.). Ustawa daje sporą dowolność w zakresie tego, jak ma wyglądać dokument potwierdzający WDT: najczęściej jest to CMR, ale również dopuszcza inne dokumenty transportowe (wewnętrzne listy przewozowe, specyfikacje), oświadczenia odbiorcy czy nawet korespondencję z odbiorcą.

Przykład 1: Podatnik wystawił faktury na eksport i WDT w czerwcu. Przed 25 lipca, podatnik otrzymał potwierdzenia wywozu. Bez względu na to, czy otrzymał te potwierdzenia jeszcze w czerwcu czy już w lipcu, ale przed terminem złożenia deklaracji VAT za czerwiec, wykaże te transakcje w pozycjach „eksport” i „WDT” deklaracji za miesiąc czerwiec.

Nieotrzymanie dokumentu do terminu pierwszej deklaracji

W przypadku, gdy nie otrzymamy dokumentów wywozowych dotyczących eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do pierwszego terminu złożenia deklaracji, po miesią...