VAT od usług noclegowych i gastronomicznych w kosztach podatkowych

W przypadku gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, podatnik będzie mógł uznać za koszt uzyskania przychodów kwotę niepotrąconego podatku naliczonego od towarów i usług związanego z wydatkami poniesionymi na zakup usług gastronomicznych i noclegowych, ponoszonych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2013 r., sygn. ITPB3/423-679/12/DK.

Wniosek o interpretację złożyła spółka, która w związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą często wysyła swoich pracowników w delegację do innych firm, a także przyjmuje przedstawicieli kontrahentów, czy osoby audytujące spółkę w siedzibie firmy.

Spółka ponosi koszty noclegów delegowanych pracowników, jak i koszty usług gastronomicznych, gdy spotkanie delegowanego pracownika z kontrahentem w celach biznesowych odbywa się w lokalu, np. w restauracji, hotelowej kawiarni itp. Całą wartość brutto faktury za usługę noclegową spółka uznaje za koszty delegacji pracownika, a gdy dotyczy usługi gastronomicznej - za koszty reprezentacji.

Zgodnie z przyjętymi zwyczajami spółka opłaca również koszty pobytu przedstawicieli kontrahentów, czy audytorów. Dotyczy to kosztów ich noclegów i spożywanych posiłków. W tym przypadku wartość brutto faktur ujmowana jest w kosztach reprezentacji, które w całości są kosztami niestanowiącymi koszt uzyskania przychodów.

Spółka chciała wiedzieć, czy może zaliczać VAT naliczony, niepodlegający odliczeniu od usług noclegowych i gastronomicznych do kosztów uzyskania przychodów. Jej zdaniem, brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwala na uznanie VAT naliczonego, niepodlegającego odliczeniu od tych usług zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, za koszt uzyskania przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się z podatnikiem.

Warunki uznania wydatku za koszt