Usługi kulturalne a opodatkowanie VAT

Teza: Nie można instytucji zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.) zawężać do podmiotów prawa publicznego oraz instytucji kultury wpisanych do rejestru na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (j.t. Dz. U. z 2001 r., nr 13, poz. 123 ze zm.)

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marek Zirk-Sadowski, Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka - Medek, Sędzia NSA Roman Wiatrowski (spr.), Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 11 czerwca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Fundacji I. w M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 27 czerwca 2012 r. sygn. akt III SA/Gl 1782/11 w sprawie ze skargi Fundacji I. w M. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2011 r. nr [...], 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz Fundacji I. w M. kwotę 757 (słownie: siedemset pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed organami podatkowymi.

1.1. Wyrokiem z 27 czerwca 2012 r., sygn. akt: III SA/Gl 1782/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Fundacji I. w M. (dalej: "strona", "fundacja", "wnioskodawca") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 5 lipca 2011 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług.

1.2. Przedstawiając stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym fundacja wskazała, że planuje zorganizować w sierpniu 2011 r. w K. we współpracy z Centrum Kultury im. K.B. z siedzibą w K. (instytucja kultury wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonej przez Urząd Miasta K.) festiwal muzyki niezależnej pod nazwą "O.", w ramach którego wystąpią różni artyści muzycy oraz wokaliści z całego świata, grając koncerty. Na ten cel Fundacja otrzyma od Centrum Kultury refundację części poniesionych przez nią kosztów, w pozostałym zaś zakresie koszty festiwalu poniesie fundacja ze środków własnych.

W dalszej części wniosku strona wyjaśniła, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług działającym na podstawie statutu, którego celem, jest działalność kulturalna. Podała także, że w związku ze świadczoną usługą organizacji festiwalu otrzyma wynagrodzenie równe refundacji części poniesionych kosztów organizacji tego festiwalu i czynność tę udokumentuje fakturą VAT.

Uzupełniając wniosek strona wyjaśniła, że jest podmiotem uznawanym przez ustawodawcę za instytucję o charakterze kulturalnym w oparciu o art. 2 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 z późn. zm.), nie jest natomiast podmiotem prawa publicznego oraz podmiotem wpisanym do rejestru kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucję kultury w rozumieniu przepisów ww. ustawy. Podkreśliła ponownie, że otrzymane przez fundację środki nie będą stanowiły jej zysku, bowiem będą one w całości przez nią wydatkowane na organizację imprezy kulturalnej z obowiązkiem rozliczenia się (udokumentowania wydatków) i zwrotu środków w przypadku ich nieprawidłowego wydatkowania.

Po złożeniu przez stronę wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego fundacja zawarła opisaną we wniosku umowę współpracy przy organizacji imprezy kulturalnej, jaką jest festiwal, z nowopowstałą Instytucją Kultury E. z siedzibą w K., wpisaną do rejestru instytucji kultury Miasta K., co oznaczało że faktura VAT związana z otrzymaniem środków na organizacje festiwalu zostanie wystawiona na rzecz ww. podmiotu.

1.3. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego fundacja wystąpiła z następującym pytaniem: Czy usługa organizowania imprezy kulturalnej w postaci festiwalu muzyki niezależnej, którą fundacja świadczyłaby na rzecz Centrum Kultury, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

W ocenie wnioskodawcy powyższa usługa korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jako usługa kulturalna świadczona przez podmiot prowadzący działalność kulturalną. Na okoliczność natomiast, że fundacja należy do kręgu podmiotów uznawanych przez ustawodawcę za instytucję o charakterze kulturalnym w oparciu o art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej wskazuje - zdaniem strony - analiza ww. przepisu, z którego wynika że za instytucje o charakterze kulturalnym należy uznać wszelkie instytucje, których głównym przedmiotem działalności statutowej jest działalność kulturalna, niezależnie od ich formy prawnej, byle instytucje takie świadczyły, jako podstawowe usługi, usługi kulturalne (np. produkowały i wyświetlały filmy, gromadziły zbiory muzealne, organizowały koncerty itd.).

Na prawidłowość takiego stanowiska wskazuje także zdaniem strony wykładnia systemowa prawa podatkowego. W tym zakresie zwróciła uwagę, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1 c, których celem statutowym jest działalność kulturalna w części przeznaczonej na te cele. Dla skorzystania z tego zwolnienia fundacja musi spełniać dwa warunki: jej celem statutowym musi być działalność wymieniona w powołanym przepisie, zaś wydatkowane przez nią dochody muszą być wydatkowane na ten cel. Wobec tego uznać zdaniem strony należy, że fundacje prowadzące działalność kulturalną (świadczące usługi kulturalne) zostały w tym zakresie zwolnione zarówno z podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatku VAT.

1.4. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2011 r. uznał stanowisko strony za nieprawidłowe.

Organ dokonując analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanowiska i powołując się na treść art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT uznał, że fundacja nie należy do kręgu podmiotów wymienionych w tym przepisie. Nie jest ona również podmiotem prawa publicznego, jak i podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto fundacja ta nie jest podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym zaś sam fakt prowadzenia działalności kulturalnej w formie fundacji, której celem statutowym jest działalność kulturalna, nie przesądza – zdaniem organu - o uznaniu danego podmiotu za instytucję o charakterze kulturalnym.

W dalszej części uzasadnienia organ zauważył, że choć fundacja uważa, że instytucjami o charakterze kulturalnym są organizacje pozarządowe, w tym fundacje, których celem statutowym jest prowadzenie działalności kulturalnej, to jednak art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, określa formy organizacyjne tej działalności jednak nie nadaje przymiotu instytucji danym podmiotom. Jak dalej organ wskazał instytucjami takimi są niewątpliwie państwowe i samorządowe instytucje kultury określone w art. 8 i 9 ustawy oraz podmioty, które na podstawie innych przepisów prawa uznawane są za instytucje i świadczą usługi kulturalne na warunkach określonych w tych przepisach. Nadto dodał, że także z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 203 z późn. zm.), który wskazuje na cele dla realizacji których może powołana być fundacja nie określa, że jest ona instytucją o charakterze kulturalnym.

Wobec powyższego organ interpretacyjny stwierdził, że usługa organizowania imprezy kulturalnej w postaci festiwalu muzyki niezależnej, którą fundacja będzie świadczyć na rzecz Instytucji Kultury E. nie może korzystać ze zwo...