Ulga abolicyjna dla fotografa

Z uzasadnienia: Ustawodawca w art. 27g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie ograniczył zastosowanie tzw. "ulgi abolicyjnej" do dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami majątkowymi w zakresie praw autorskich. Zatem, podatnik który wykonał fotografie w Polsce i uzyskuje przychody za granicą w związku z udzieleniem licencji na publikacje tych zdjęć za granicą, nie ma możliwości skorzystania z ulgi abolicyjnej.

SENTENCJA

Dnia 19 stycznia 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Cezary Koziński (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Sędzia WSA Bożena Kasprzak Protokolant Tomasz Furmanek po rozpoznaniu w dniu 19 stycznia 2012 roku na rozprawie sprawy ze skargi T. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2009. oddala skargę.

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Ł. - B. z dnia [...] r. określającą T. P. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2009 w wysokości 10.535,00 zł.

W uzasadnieniu powyższej decyzji przedstawiono dotychczasowy przebieg postępowania.

W wyniku czynności sprawdzających ustalono, iż w 2009 roku skarżący uzyskał przychody z tytułu:

• renty chorobowej wypłaconej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Ł. oraz sprzedaży w dniu [...] r. prawa własności do forum internetowego zakupionego w dniu [...]r.,

• należności licencyjnych (za korzystanie z wykonanych zdjęć) wypłacanych za pośrednictwem systemu internetowego PayPal przez agencję fotograficzną położoną na terytorium Kanady,

• należności licencyjnych (za korzystanie z wykonanych zdjęć) wypłacanych za pośrednictwem banku oraz systemu internetowego Moneybookers przez agencję fotograficzną położoną na terytorium USA.

W trakcie postępowania skarżący oświadczył, że uzyskanie przychodów z tytułu należności wypłaconych za pośrednictwem banku nie wiązało się z przebywaniem na terytorium Kanady i USA.

Dokonując określenia należnego zobowiązania za 2009 rok organ podatkowy pierwszej instancji przyjął dochody z renty chorobowej wypłaconej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Ł. w wysokości 6.739,76 zł oraz dochody z należności licencyjnych w wysokości 57.474,35 zł wypłacanych za pośrednictwem systemu internetowego PayPal przez agencję fotograficzną położoną na terytorium Kanady i dochody z należności licencyjnych w wysokości 985,55 zł wypłacanych za pośrednictwem banku oraz systemu internetowego Moneybookers przez agencję fotograficzną położoną na terytorium USA.

Dochodu ze sprzedaży w dniu 25 września 2009 r. prawa własności do forum internetowego (zakupionego w dniu 23 lutego 2009 r.) organ podatkowy nie przyjął do opodatkowania w roku 2009.

Podniesiono, że w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2009 r. skarżący nieprawidłowo dokonał odliczenia od podatku ulgi, określonej w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 9.958,67 zł.

Po rozpoznaniu odwołania strony, Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...]r. nr [...] utrzymał w mocy rozstrzygnięcie pierwszoinstancyjne.

Powołując się na treść art. 9 ust. 1 i art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej podniósł, że katalog praw majątkowych ma charakter otwarty, a konsekwencją powyższego jest to, że przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazany w ustawie.

Wyjaśniono, że sposobem korzystania z praw własności intelektualnej jest także ustanowienie możliwości korzystania z tych praw albo z przedmiotów objętych prawami, poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. W tym przypadku przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji - przyznanie prawa do korzystania z określonego dzieła.

Podkreślono, że do przychodów z praw majątkowych zastosowanie znajdują stosowne postanowienia o charakterze ogólnym, zawarte w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją powyższego jest przede wszystkim to, że przychody z praw majątkowych powstaną z chwilą faktycznego otrzymania pieniędzy lub wartości pieniężnych wypłacanych tytułem wynagrodzenia za przeniesienie, czy też możliwość korzystania z tych praw. Przychodu nie będą natomiast stanowić kwoty należne z tego tytułu, lecz jeszcze nieotrzymane.

Powołując się na pojecie "twórcy" oraz ustawową definicję "autorskich praw majątkowych" zważono, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

• po pierwsze konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

• po drugie zaś osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (czy to poprzez zbycie danego utworu wraz z prawami do niego, czy też poprzez udzielenie licencji do danego utworu).

Mając na uwadze poczynione ustalenia uznano, iż uzyskiwane przez skarżącego świadczenia stanowiły dochód z tytułu należności licencyjnych, a pojęcie należności autorskich i licencyjnych dotyczy świadczeń wynikających z umów, na mocy których nie następuje całkowite przeniesienie określonego prawa na nabywcę, lecz jedynie przyznane zostaje prawo do korzystania z niego w sposób, który bez tego rodzaju licencji stanowiłby naruszenie praw autorskich - następuje udzielenie prawa do korzystania z utworu (zdjęcia) na zasadach określonych w umowie.

Podkreślono dalej, że kwestię sporną w sprawie stanowi zapis zawarty w art. 27g ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustanawiający tzw. ulgę abolicyjną, a zarazem określający zasady zastosowania tej ulgi.