Sprzedaż używanego budynku - zwolnienie z podatku VAT

Dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zdarzenie przyszłe

Spółdzielnia działa od 1975 r., jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży działki nr 134/1 o pow. 0,30 ha, której jest właścicielem.

Na działce wystawiona jest hala produkcyjna wybudowana przez Spółdzielnię w 1980 r. i od tego roku obiekt ten jest wykorzystywany w działalności Wnioskodawcy, tj. naprawy sprzętu, produkcji detali i znajduje się w ewidencji środków trwałych.

Budynek jest murowany posiada fundamenty i jest trwałe związany z gruntem.

Znajdująca się na działce hala od momentu budowy, tj. 1980 r. nie była poddana modernizacji oraz ulepszeniu, czyli Spółdzielnia nie poniosła żadnych nakładów na inwestycje od których przysługiwało odliczenie VAT. Nabywca zamierza rozebrać halę, aby postawić na tak zwolnionej działce pawilon handlowy.

W tym celu uzgodniono z nabywcą, Spółdzielnia złoży wniosek o pozwolenie na rozbiórkę, którą dokona już nabywca z chwilą sprzedaży.

Z uzupełnienia do wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r. wynika, że:

1. Przed planowaną dostawą i na moment planowanej sprzedaży nie będą rozpoczęte prace rozbiórkowe znajdującego się na nieruchomości budynku:

• nie zostanie założony dziennik budowy,

• nie zostanie umieszczona na budynku tablica informacyjna oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia.

2. Hala produkcyjna znajdująca się na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej dostawy na moment planowanej sprzedaży będzie spełniała definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.).

3. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej dostawy była i aktualnie jest wykorzystywana przez Spółdzielnię do działalności gospodarczej wyłącznie podlegającej podatkowi od towarów i usług.

4. Budynek po wybudowaniu w 1980 r. na działce będącej przedmiotem planowanej dostawy został oddany do użytkowania na działalność produkcyjną prowadzoną przez Spółdzielnię.

5. Dla działki przeznaczonej do sprzedaży i na moment planowanej sprzedaży obowiązuje i będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania terenu w którym teren ten został określony jako teren zabudowy produkcyjno-przemysłowej i usługowej w skrócie P/U.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r.)

Pytanie Wnioskodawcy

Czy sprzedaż opisanej zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Stanowisko i uzasadnienie Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r.), mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem przedmiotowa dostawa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Ponadto okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą będzie dłuższy niż 2 lata.

Z ostrożności, gdyby organ interpretujący uznał, że dostawa ta nie spełniałaby warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku przedmiotowej dostawy spełnione są warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, albowiem:

• w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

• dokonujący nie ponosił wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do którego miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stanowisko i uzasadnienie KIS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub

• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie...