Prezenty dla kontrahentów o wartości nieprzekraczającej 10 zł a VAT

Na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania nie wpływa ilość przekazanych towarów jednemu odbiorcy, ani również status odbiorcy. W szczególności, nie ma znaczenia, że towary te przekazywane zostaną w opakowaniach zbiorczych (paletach, zgrzewkach, wielopakach). Istotne znaczenie będzie ma fakt, że jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia pojedynczego towaru nie przekroczy 10 zł netto - wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2015 r., sygn. IPPP1/4512-161/15-2/EK.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynikało, że wnioskodawca (spółka), będąca czynnym podatnikiem VAT, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zamierza nieodpłatnie przekazywać prezenty kontrahentom nabywającym od niej towary, jak również innym podmiotom. Nieodpłatne przekazanie będzie więc następowało na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych, jak również jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej.

Jak wskazała we wniosku spółka, nieodpłatne przekazywanie prezentów będzie działaniem marketingowym i promocyjnym, mającym na celu wzrost sprzedaży. Jednostkowy koszt wytworzenia lub jednostkowa cena nabycia (bez podatku) prezentu, w chwili jego przekazywania, nie będzie przekraczała 10 zł. Spółka zamierza przekazywać na rzecz jednego kontrahenta również większe ilości prezentów np. opakowanie zbiorcze (transporter, kilka transporterów, paletę towaru). Ponadto, spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić ewidencji podmiotów otrzymujących prezenty, a łączna wartość przekazanych prezentów w danym roku dla jednego kontrahenta będzie przekraczać (łącznie) 100 zł.

Wnioskodawca chciał wiedzieć, czy ww. nieodpłatne przekazanie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na status odbiorcy (kontrahenta) oraz bez względu na ilość przekazywanych jednorazowo prezentów jednemu kontrahentowi i ich łączną wartość oraz czy będzie przysługuje mu prawo odliczenia VAT od zakupu towarów przeznaczonych na prezenty czy od zakupu towarów lub usług zużytych do wytworzenia towarów spółki przeznaczonych na prezenty.

Nieodpłatne przekazanie towarów

Organ podatkowy wyjaśnił w pierwszej kolejności, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast, stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Prezenty o małej wartości

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się ...