Opodatkowanie VAT kary umownej

Jednym znajczęstszych sposobów zabezpieczenia się przedsiębiorców przed nieuczciwymi kontrahentami jest umieszczenie wumowach różnego rodzaju kar umownych wymagalnych wrazie nienależytego wykonania usługi lub towaru. Wsytuacji gdy dojdzie dozdarzenia powodującego obowiązek zapłaty takiej kary, mogą jednak powstać wątpliwości, czy kara podlega opodatkowaniu podatkiem odtowarów iusług.

Zagadnienie kar umownych regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny (dalej: K.c.). Zgodnie z art. 483 § 1 K.c. można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna).

Przepis wskazujący ramy prawne kary umownej ma charakter bezwzględnie obowiązujący. Kara umowna może obejmować trzy grupy zdarzeń, mianowicie: niewykonanie zobowiązania, nienależyte wykonanie zobowiązania w ogólności oraz konkretne uchybienia w zakresie sposobu wykonania zobowiązania. Kara umowa ma na celu „naprawienie szkody”, a więc należy uznać, że jest swoistą postacią odszkodowania.

Kara umowna nie jest usługą

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług w kraju. Przepisy ustawy o VAT definiują „dostawę towarów” jako „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”, podczas gdy za „świadczenie usług” uważa się „każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów”.

Dodatkowo należy podkreślić, że w rozumieniu przepisów ustawy o VAT nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług mogą zostać uznane w pewnych okolicznościach za czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Powyższa definicja „świadczenia us...