Opodatkowanie PIT przychodów ze źródeł nieujawnionych

Jeśli źródło przychodów nie zostanie ustalone, wówczas przychody te jako przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych zostaną opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 75% podstawy opodatkowania.

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują przepisy ustawy z 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2015 r., poz. 251), regulującej zagadnienia opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, a stanowiącej nowelizację ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) oraz ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm., dalej: O.p.).

Przyjęcie nowych rozwiązań było konieczne w związku z wyrokami Trybunału Konstytucyjnego z 18 lipca 2013 r., sygn. akt SK 18/09, oraz z 29 lipca 2014 r., sygn. akt P 49/13 , w których za niezgodne z Konstytucją RP zostały uznane art. 20 ust. 3 ustawy o PIT i art. 66 § 4 O.p., regulujące zasady opodatkowanie przychodów z tzw. nieujawnionych źródeł stawką 75%.

Wprowadzenie domniemania dotyczącego pochodzenia przychodów

Zgodnie z art. 2. ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Od 1 stycznia 2016 r. wprowadzony został zapis do ustawy o PIT, który w sposób istotny zmienił pozycję podmiotu, który powoływałby się na to, że jego przychody zostały osiągnięte z czynności tego rodzaju, a co za tym idzie – nie ma do nich zastosowania ustawa o PIT. W art. 2 ust. 6 ustawy o PIT wprowadzono bowiem domniemanie, że w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z czynności, które mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym ciężar dowodu, że przychody, które nie znalazły pokrycia w ujawnionych źródłach, pochodzą z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, spoczywać będzie na podatniku.

Jeśli nie będzie on w stanie tego udowodnić, wówczas organ podatkowy będzie dążył do ustalenia źródła przychodów, z którego zostały osiągnięte nieopodatkowane przychody, a w sytuacji gdy nie będzie to możliwe, ustali podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.

Kwalifikacja przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych
Zgodnie z dodanym do art. 20 ustawy o PIT ustępem 1b za przychody z innych źródeł uw...