Odpisy na ZFŚS w 2012 roku : Druga rata do końca września

Przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej, pomniejszone o potrącone od ubezpieczonych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz chorobowe, wyniosło w drugim półroczu 2010 roku 2.917,14 zł. W 2012 roku odpis podstawowy na jednego pracownika w przeliczeniu na pełny etat wynosi 37,5% z 2.917,14 zł czyli 1.093,93 zł.

Zgodnie z ustawą z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.) równowartość dokonanych odpisów podstawowych i zwiększeń wynikających z ustawy o ZFŚS naliczonych na dany rok kalendarzowy pracodawca przekazuje na rachunek bankowy funduszu.

Odpisy w ratach

Pierwszą ratę odpisu, w myśl art. 6 ust. 2 ustawy o ZFŚS, pracodawca przekazuje na rachunek bankowy funduszu w terminie do 31 maja danego roku. Obejmuje ona kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów podstawowych. Natomiast drugą ratę odprowadza do 30 września danego roku kalendarzowego. Przy czym w 2012 r. będzie to 1 października 2012 r., ponieważ 30 września przypada w niedzielę. Kwota drugiej transzy przekazywanych środków finansowych stanowi różnicę pomiędzy wysokością pełnego odpisu i naliczonych fakultatywnych zwiększeń a kwotą przekazaną do końca maja.

Odpis na ZFŚS kosztem podatkowym

Dokonanie tej czynności jest jednym z warunków zaliczenia odpisów do kosztów uzyskania przychodów. Pamiętajmy o dwóch zasadach:

• równowartość odpisów musi zostać przekazana na wyodrębniony rachunek bankowy (art. 16 ust. 1 pkt 9 updop i art. 23 ust. 1 pkt 7 updof),
• dodatkowe kwoty odpisów, jeśli są dokonywane, muszą wynikać z obowiązującego w jednostce regulaminu, który został przyjęty zgodnie z zasadami wynikającymi z prawa pracy.

Trzeba podkreślić, że wartość odpisów ujętych jako koszty w księgach rachunkowych nie ma znaczenia dla możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.

Ujęcie odpisu w księgach rachunkowych

Ujęcie w księgach rachunkowych odpisów na ZFŚS może przebiegać w różny sposób. Zilustrujmy to przykładem.

Spółka zatrudnia 100 pracowników. Odpis w 2012 r. na jednego zatrudnionego to 1.093,93 zł, czyli planowany odpis za 2012 r. (przy założeniu, iż nie ma niepełnoetatowców ) to 109.393 zł.

Wariant 1

Spółka na koniec stycznia zarachowała całość odpisu w koszty układu rodzajowego i sukcesywnie co miesiąc rozlicza 1/12 planowanej wartości w koszty zespołu 5.

1. Za...