Faktury zaliczkowe – ewidencja u dostawcy i odbiorcy

Faktura zaliczkowa wystawiana jest zmyślą orozliczeniu otrzymanych zaliczek dookreślonej dostawy końcowej, która nastąpi wprzyszłości. Zazwyczaj faktury zaliczkowe używane są przy transakcjach odużej wartości, wcelu pozyskania części środków, które pomogą sfinalizować ostateczną transakcję. Zaliczka wobrocie krajowym wświetle ustawy oVAT powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Wpłacona narachunek bankowy jednostki zaliczka traktowana jest jako kwota brutto, która zawiera stawkę VAT odpowiednią dla danego towaru czy usługi.

Skutki podatkowe VAT w przypadku odbiorcy

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Zatem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w terminie otrzymania faktury lub w deklaracji za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 (tj. małego podatnika rozliczającego się kwartalnie lub podatnika opodatkowanego estońskim CIT), za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Warunkiem do obniżenia kwoty podatku należnego jest więc powstanie u sprzedawcy obowiązku podatkowego oraz otrzymanie faktury, która dokumentuje zakup danej usługi czy towaru.

Z brzmienia art. 19a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że co do zasady wykonanie usługi czy dokonanie dostawy towarów rodzi powstanie obowiązku podatkowego.

Ewidencja księgowa jednostki wpłacającej zaliczkę:

1. Wpłacono zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towaru:
   • Strona WN konta 202 Rozrachunki z dostawcami,
   • Strona MA konta 130 Rachunek bieżący;
2. Otrzymano fakturę zaliczkową:
   • Strona WN konta 300 Rozliczenie zakupu (kwota netto),
   • Strona WN konta 221 VAT naliczony (kwota VAT),
   • Strona MA konta 202 Rozrachunki z dostawcami (kwota brutto);
3. Zrealizowano dostawę zamówionego towaru i przyjęto na magazyn:
   • Strona WN konta 330 Towary,
   • Strona MA konta 300 Rozliczenie zakupu.

Skutki podatkowe VAT w przypadku dostawcy

Otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług wywołuje powstanie obowiązku podatkowego w chwili wpłynięcia na rachunek bankowy całości lub części zapłaty. Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość bądź część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1. dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w art. 19a ust. 1b, tj. w momencie zaakceptowania płatności w rozumieniu art. 41a rozporządzenia 282/2011;
2. dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4, a więc czynności, gdy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu np. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego czy świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu.

Ustalenie podstawy opodatkowania w przypadku wpłaconej zaliczki regul...