Odpisy aktualizujące jako koszty uzyskania przychodów

Zgodnie zart.15 ust.1 ustawy z15lutego 1992 r. opodatku dochodowym odosób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z2016r., poz. 1888, zpóźn. zm., dalej: ustawa o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione wcelu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zwyjątkiem kosztów wymienionych wart.16 ust.1.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14 marca 2017 r., nr IBPB-1-2.4510.1107.2016.2.KP, podkreślił, że konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem że podatnik wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Tak więc kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wyłączenia z kosztów podatkowych

Organ podatkowy podkreślił, że art. 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera nie tylko katalog wyłączeń niektórych wydatków z kosztów uzyskania przychodów, ale pewne jego punkty stanowią, niezależnie od art. 15 ust. 1 tej ustawy, pozytywną podstawę zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, po spełnieniu wymienionych tam warunków.

Rozliczenie odpisów aktualizacyjnych

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.

Oznacza to, że co do zasady wyłącza się z kosztów uzyskania przychodów odpisy aktualizujące z wyjątkiem odpisów, które łącznie spełniają następujące warunki:

• są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w ustawie z 29 września 1994 r. o rac...