Odliczanie VAT od nabytych usług noclegowych i gastronomicznych

Na podstawie art.88 ust.1 pkt4 ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług obniżenie kwoty lub zwrotu podatku należnego nie ma zastosowania donabytych przez podatnika usług noclegowych igastronomicznych. Wyjątkiem jest nabycie gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Porównania zakresu ww. ograniczenia z regulacjami dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1) dokonał WSA we Wrocławiu w wyroku z 29 września 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 854/12. Sąd uznał w nim, że nie wykracza ono poza ramy ograniczenia podstawowego prawa podatnika VAT zawartego w art. 176 dyrektywy 112. Zgodnie z tą regulacją odliczenie VAT nie przysługuje w odniesieniu do wydatków poniesionych na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywka lub wydatki reprezentacyjne.

Ponadto przewiduje ona, że państwa unijne mogą utrzymać wszystkie wyłączenia z prawa do odliczenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub w odniesieniu do państw członkowskich, które przystąpiły do Wspólnoty po tym terminie. Polska z tego prawa skorzystała. Przed 1 maja 2004 r. w ustawie z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym funkcjonowały przepisy uniemożliwiające odliczenie VAT od usług noclegowych i gastronomicznych.

Pomimo generalnego zakazu odliczenie VAT zawartego w cenie usługi czy to noclegowej, czy też gastronomicznej jest czasem możliwe:

1) Usługa tego rodzaju jest ściśle związana z wykonaną przez przedsiębiorcę inną usługą (w szczególności szkoleniową).

Na potrzeby VAT co do zasady każde świadczenie powinno być rozliczone odrębnie. Jeżeli jednak kilka świadczeń z ekonomicznego punktu widzenia stanowi jedną usługę, błędem jest sztuczne rozdzielanie jej elementów składowych. Przykładowo, jedna faktura jest wystawiana za usługę szkoleniową, a usługa noclegowa i gastronomiczna stanowią jej część i nie podlega wyszczególnieniu na dokumencie sprzedaży, składając się na świadczenie kompleksowe. Odliczenie VAT z faktury za tego rodzaju usługę nie jest zabronione. Znaczenie ma cel świadczenia usługi hotelowej i gastronomicznej. Jeżeli mają one wyłącznie pomocniczy charakter w stosunku do usługi głównej, brak jest przeszkody w odliczeniu VAT.

Stanowisko organów skarbowych w tej kwestii wyrażone zostało np. w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.52.2018.1.KOM. Zgodnie z ni...