NSA: Do zwolnienia z VAT można wrócić w trakcie roku

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia z podatku od towarów i usług lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z tego zwolnienia zrezygnował. Brak jest przy tym ustawowych przeszkód, aby powrót do zwolnienia nastąpił w trakcie roku podatkowego - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Danuta Oleś (sprawozdawca), Sędzia NSA Krystyna Chustecka, Sędzia NSA Artur Mudrecki, Protokolant Marta Sokołowska-Juras, po rozpoznaniu w dniu 23 stycznia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 17 października 2012 r. sygn. akt I SA/Łd 1039/12 w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa P. i R. I. P. s.c. [...] z siedzibą w L. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 24 maja 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.

UZASADNIENIE

Wyrokiem z 17 października 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1039/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną przez P. s.c. z siedzibą w Ł. interpretację indywidualną Ministra Finansów z 24 maja 2012 r., wydaną w przedmiocie podatku od towarów i usług.

We wniosku o wydanie interpretacji P. s.c. z siedzibą w Ł. (dalej jako "spółka") opisując stan faktyczny podało, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego, świadczy usługi polegające na wykonywaniu projektów budowlanych budynków, nawierzchni placów, ocieplania budynków mieszkalnych i użytkowych, rozbudowy i przebudowy. Wykonuje także projekty instalacji, opracowuje kosztorysy prac budowlanych oraz prowadzi nadzór nad realizacją wykonywanych projektów.

Spółka oświadczyła, że jest "płatnikiem" podatku od towarów i usług oraz że od dwóch lat wartość świadczonych usług nie przekroczyła 150.000 zł.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego spółka zapytała czy spełnia warunki zwolnienia z opodatkowania, o którym stanowi art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej jako "ustawa o VAT")?

Zdaniem wnioskodawcy zwolnienie przewidziane w przywołanym przepisie ma zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym ponieważ rodzaj usług, które wykonuje nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Spółka oświadczyła ponadto, że "...upłynął rok licząc od końca roku, w którym zrezygnowaliśmy z zwolnienia od podatku od towarów i usług".

Organ podatkowy wezwał spółkę do uzupełnienia wniosku poprzez złożenie wyjaśnienia, czy jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz czy świadczy usługi w zakresie doradztwa.

W odpowiedzi spółka podała, że była zarejestrowanym podatnikiem do 29 lutego 2012 r., a od 1 marca 2012 r. przestała być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Oświadczyła też, że nie wykonuje usług doradztwa podatkowego.

W indywidualnej interpretacji z 24 kwietnia 2012 r. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ stwierdził, że jeśli spółka nie wykonuje żadnych czynności, stanowiących jakikolwiek rodzaj doradztwa, to spółce przysługuje prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT.

Organ podatkowy stwierdził również, że zwolnienie podmiotowe jest określane na cały rok, zatem skorzystanie ze zwolnienia (powrót) jest możliwy wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia. Wybór zwolnienia w dowolnym miesiącu roku podatkowego jest niemożliwy. W konsekwencji nie jest możliwe by wnioskodawca przestał być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 marca 2012 r.

Po uprzednim wezwaniu organu podatkowego do usunięcia naruszenia prawa, spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi skargę, żądając uchylenia interpretacji i zasądzenia kosztów postępowania.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uznał, że skarga zasługiwała na uwzględnienie.

Sąd I instancji stwierdził, że sposób w jaki organ podatkowy przedstawił własne stanowisko świadczy o tym, że stan faktyczny nie został ustalony w sposób wyczerpujący, tj. w takim zakresie, który pozwala na jednoznaczną ocenę, czy podatnik jest adresatem danego przepisu. Organ podatkowy podjął wprawdzie próbę ustalenia dodatkowych okoliczności faktycznych, gdyż pismem z 13 kwietnia 2012 r. wezwano spółkę, aby podała czy jest czynnym podatnikiem i czy świadczy usługi doradztwa. Ustalenie tych okoliczności, w ocenie Sądu było uzasadnione, ale niewystarczające do wydania prawidłowej interpretacji.

Pytanie wnioskodawcy dotyczyło możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, który to przepis jest adresowany do tych podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia (z uwagi na przekroczenie kwoty limitu wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) bądź zrezygnowali z tego zwolnienia. Aby stwierdzić, czy wskazany przepis jest adresowany do spółki należy stwierdzić czy spółka utraciła prawo do zwolnienia lub zrezygnowała ze zwolnienia. Jeśli jedna z tych okoliczności miała miejsce, to w dalszej kolejności należy ustalić datę, w której podatnik przekroczył limit wartości sprzedaży bądź dzień, w którym zrezygnował ze zwolnienia. Sąd stwierdził, że w spółka nie wskazała tych okoliczności we wniosku, zaś organ podatkowy nie wezwał spółki do jego uzupełnienia w tym zakresie.

W ocenie Sądu ustalenie tej okoliczności ma kluczowe znaczenie, o czym świadczy treść skargi i pisma procesowego spółki z 8 października 2012 r., w którym spółka wyraźnie oświadczyła, że od 1999 r. (tj. od zawarcia umowy spółki cywilnej) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który nigdy nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego.

Powyższe oświadczenie zdaniem Sądu wskazuje, że wbrew treści stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie inte...