Niewłaściwa stawka VAT na fakturze – konsekwencje podatkowe w VAT

Konsekwencje zastosowania błędnej stawkiVAT zależą odtego, jakiego rodzaju błąd został popełniony, tj.czyzastosowano zawyżoną czy zaniżoną stawkę podatku, atakże czy opodatkowano transakcję, która nie podlegała przepisom ustawy oVAT lub też była zwolniona zopodatkowania.

Zastosowanie właściwej stawki VAT jest obowiązkiem sprzedawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2) eksport towarów,
3) import towarów,
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zastosowanie odpowiedniej stawki podatku do ww. zdarzeń, powodujących powstanie obowiązku podatkowego, leży w wyłącznej gestii podatnika będącego dostawcą danego towaru lub usługi. Na uwadze powinien on mieć to, że na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1, ustawy o VAT, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jest to stawka podstawowa, którą należy stosować jako właściwą, z wyjątkiem sytuacji, gdy ustawodawca określa opodatkowanie pewnych czynności stawkami obniżonymi lub czynności są zwolnione z opodatkowania.

Konsekwencje zastosowania niewłaściwej stawki VAT

1) Zawyżenie stawki VAT

a) po stronie sprzedawcy

Zgodnie z art. 108 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego, jest obowiązany do jego zapłaty.

b) po stronie nabywcy

Nabywca ma prawo do odliczenia VAT z faktury, w której sprzedawca wykazał zawyżoną stawkę, a co za tym idzie – również kwotę podatku VAT. Podatnikowi VAT co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

W ustawie o VAT wymieniono przypadki, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury. Wśród nich nie ma zakazu odliczania VAT z faktur, w których wykazany został VAT w wyższej stawce, niż powinien. Artykuł 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT – zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku albo zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w razie gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu bądź jest zwolniona od podatku – nie odnosi się bowiem do sytuacji zawyżenia stawki VAT, ale do sytuacji, w których transakcja nie pow...